V. Социальные налоговые вычеты

1. Статьей 219 Кодекса предусмотрено право налогоплательщика на уменьшение налоговой базы в отношении доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, полученных в налогооблагаемом периоде, на суммы произведенных в этом же налоговом периоде расходов на цели благотворительности, обучения и лечения.

Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Иной порядок предоставления социальных налоговых вычетов Налоговым кодексом не предусмотрен.

(в ред. Приказа МНС РФ от 05.03.2001 N БГ-3-08/73)

2. В соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса разница между суммой социальных налоговых вычетов, полагающихся налогоплательщику в отчетном налоговом периоде, и суммой доходов налогоплательщика, полученных в этом же периоде, облагаемых налогом по ставке 13%, на следующий налоговый период не переносится.

Статьей 219 Кодекса не предусмотрен перенос на следующий налоговый период суммы разницы между расходами налогоплательщика, произведенными в отчетном налоговом периоде на благотворительные цели, и (или) уплаченными на цели обучения, лечения, и установленным размером общей суммы соответствующего социального налогового вычета.

Пример 1. В семье учатся отец, мать и сын. Отец за заочное обучение в магистратуре заплатил за налоговый период 30 000 руб., мать оплатила свое обучение на вечернем отделении института 25 000 руб. Стоимость обучения 19-летнего сына в университете на очной форме составила за налогооблагаемый период 56 000 руб., из которых 28 000 руб. уплатил отец, 28 000 руб. оплатил сам обучающийся.

Названные образовательные учреждения имеют лицензии, подтверждающие их право на ведение образовательной деятельности.

Доход, полученный в налоговом периоде каждым из членов семьи, облагаемый налогом по ставке 13%, составил у отца 50 000 руб., у матери 20 000 руб., у сына 30 000 рублей. Стандартные вычеты отцу и матери предоставлялись в размерах, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 части 2 Кодекса, сыну - пп. 3 п. 1 ст. 218 части 2 Кодекса. Отцу стандартные налоговые вычеты предоставлялись в течение 5 месяцев, сумма вычетов составила 3 500 руб. {(400 руб. + 300 руб.) х 5 мес.}, матери вычеты предоставлялись 12 месяцев, сумма вычетов составила 8 400 руб. {(400 руб. + 300 руб.) х 12 мес.}, сыну вычеты предоставлялись 8 месяцев, сумма вычетов 3200 руб. (400 руб. х 8 мес.).

Кроме того, у отца и матери были доходы, облагаемые налогом по ставке 35% (процентный доход на банковские вклады в части, превышающей не подлежащую налогообложению сумму дохода). По таким доходам независимо от их размера социальные налоговые вычеты не предоставляются, в связи с чем их сумма в дальнейших расчетах не учитывается.

На основании налоговых деклараций, заявлений и документов, подтверждающих произведенные расходы, сыну предоставлен социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219 части 2 Кодекса, в связи с чем налогооблагаемая база дополнительно уменьшена на 25 000 руб. (30 000 руб. - 3200 руб. - 25 000 руб.), сумма налога к возврату 3 250 руб. Превышение суммы расходов установленного размера вычета в сумме 3 000 руб. (28 000 руб. - 25 000 руб.) на следующий налоговый период не переходит.

Матери предоставлен социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219 части 2 Кодекса, на сумму 11 600 руб. (20 000 руб. - 8400 руб. - 11 600 руб.), налоговая база в таком случае принимается равной нулю. Возврату подлежит вся сумма налога, уплаченного в отчетном году по ставке 13% с облагаемого дохода 11 600 руб. в размере 1508 руб. (11 600 руб. х 0,13). Сумма разницы между полагающимся социальным налоговым вычетом в размере 25 000 руб. и доходом налогоплательщика в размере 11 600 руб., облагаемым налогом по ставке 13%, на следующий год не переходит.

Отцу предоставляется социальный вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219 части 2 Кодекса на сумму 46 500 руб. (50 000 руб. - 3500 руб. - 46 500 руб.), в том числе 25 000 руб. по суммам оплаты своего обучения и 21 500 руб. за оплату обучения сына. Налоговая база принимается равной нулю. Возврату подлежит вся сумма налога, уплаченного по ставке 13% с дохода 46 500 руб. в размере 6 045 руб. (46 500 руб. х 0,13). Сумма разницы между полагающимся социальным налоговым вычетом в размере 50 000 руб. (по 25 000 руб. на налогоплательщика и его сына - студента) и доходом налогоплательщика в размере 46 500 руб., облагаемым налогом по ставке 13%, а также превышение суммы расходов установленного размера вычета (58 000 руб. - 50 000 руб.) на следующий год не переходят.

Пример 2. В отчетном календарном году налогоплательщик нес расходы по оплате своего лечения, а также лечения своей супруги, своих родителей и своего ребенка в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации, а также оплатил приобретение медикаментов, назначенных названным лицам лечащим врачом (в соответствии с перечнями медицинских услуг и лекарственных средств, утвержденными Правительством Российской Федерации). Общая сумма расходов на названные цели составила 45 000 руб.

Доход налогоплательщика, полученный за налоговый период и облагаемый налогом по ставке 13%, определен в размере 70 000 руб.

В таком случае налогоплательщик вправе на основании налоговой декларации о доходах, поданной по окончании налогового периода в налоговый орган по месту жительства, а также письменного заявления и документов, подтверждающих оплату расходов на лечение и приобретение медикаментов для себя и названных лиц, состоящих в родственных отношениях, что также должно быть подтверждено соответствующими документами, уменьшить налоговую базу, облагаемую налогом по ставке 13%, на сумму социальных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 части 2 Кодекса, в размере 25 000 руб. Сумма разницы между произведенными расходами и суммой полагающегося вычета на следующий налоговый период не переходит.