<Письмо> ФНС России от 18.03.2020 N СД-4-3/4660@ "О налоге на добычу полезных ископаемых"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо о порядке расчета показателя, характеризующего особенности добычи нефти (Дм) в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка по НДПИ при добыче нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной (за исключением нефти, добытой на участках недр, в отношении которой в течение всего налогового периода исчисляется налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья) умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц). Полученное произведение уменьшается на величину показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти. Величина показателя Дм определяется в порядке, установленном статьей 342.5 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 342.5 Кодекса показатель Дм рассчитывается по формуле: Дм = К_НДПИ x К_Ц x (1 - К_В x К_З x К_Д x К_ДВ x К_КАН) - К_К - К_АБДТ - К_МАН x С_ВН,

где коэффициент К_АБДТ определяется в порядке, установленном пунктом 11 данной статьи Кодекса.

Из пункта 11 статьи 342.5 Кодекса следует, что коэффициент К_АБДТ определяется по формуле: К_АБДТ = Н_АБ x И_АБ + Н_ДТ x И_ДТ + Н_БУГ,

где коэффициенты Н_АБ и Н_ДТ, характеризующие надбавки за автомобильный бензин и дизельное топливо, устанавливаются с 01.01.2020 включительно равными 105 и 92 соответственно;

И_АБ и И_ДТ - бинарные коэффициенты для автомобильного бензина и дизельного топлива, которые могут принимать значения равные 0 или 1;

коэффициент Н_БУГ, характеризующий надбавку за изменение механизма демпфера с 2020 года на период до 31.12.2019 включительно, принимается равным 0, а начиная с 01.01.2020 определяется по формуле: Н_БУГ = (Н_{К ДЕМП} - С_{К ДЕМП}) x (37,5 / 484) + Д_{ДВ АБ} x (2 / 484) + Д_{ДВ ДТ} x (3,7 / 484) - 124, в которой значимые показатели установлены в пункте 11 статьи 342.5, пункте 27 статьи 200 Кодекса и публикуются на официальном сайте в сети "Интернет" федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору за соблюдением законодательства в сфере конкуренции на товарных рынках, защиты конкуренции на рынке финансовых услуг, деятельности субъектов естественных монополий и рекламы.

При этом в пункте 11 статьи 342.5 Кодекса отсутствует условие, при котором налогоплательщики НДПИ, не осуществляющие производство бензина и (или) дизельного топлива, применяют коэффициент К_АБДТ в размере равном 0 (нулю).

В этой связи налогоплательщики НДПИ при добыче нефти, не осуществляющие производство бензина и (или) дизельного топлива, при определении величины показателя Дм, в целях исчисления НДПИ, обязаны рассчитывать коэффициент К_АБДТ, с учетом всех его составляющих показателей в общеустановленном порядке, согласно пункту 11 статьи 342.5 Кодекса.

Данная позиция согласована с Минфином России (письмо от 16.03.2020 N 03-06-05-01/19557).

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

Д.С.САТИН