Разъяснение Банка России от 05.04.2023 "По вопросу классификации некредитными финансовыми организациями для целей бухгалтерского учета драгоценного металла, находящегося на банковском счете в драгоценных металлах"

Для целей бухгалтерского учета некредитные финансовые организации самостоятельно классифицируют драгоценный металл, находящийся на банковском счете в драгоценных металлах (далее - драгоценный металл), руководствуясь Международными стандартами финансовой отчетности, введенными в действие на территории Российской Федерации (далее - МСФО).

Драгоценный металл классифицируется некредитной финансовой организацией в качестве финансового актива, если он отвечает определению финансового актива, установленному пунктом 11 МСФО (IAS) 32. В указанном случае драгоценный металл относится к сфере применения МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IAS) 39.

По мнению Департамента регулирования бухгалтерского учета Банка России (далее - Департамент), драгоценный металл отвечает определению финансового актива, и некредитная финансовая организация вправе классифицировать его в качестве финансового актива при выполнении следующих условий:

договором банковского счета в драгоценных металлах предусмотрено право некредитной финансовой организации на получение (перевод) со счета денежных средств в сумме, эквивалентной стоимости драгоценного металла; и

в случае если договором банковского счета в драгоценных металлах также предусмотрено право на получение (перевод) со счета драгоценного металла, некредитная финансовая организация имеет твердое намерение реализовать право на получение (перевод) со счета денежных средств.

По мнению Департамента, если принадлежащий некредитной финансовой организации драгоценный металл не отвечает определению финансового актива и предназначен для продажи в ходе обычной деятельности, то он является активом, определяемым в соответствии с пунктом 6 МСФО (IAS) 2 и относящимся к сфере применения указанного стандарта.

В иных случаях драгоценный металл классифицируется некредитной финансовой организацией для целей бухгалтерского учета на основе собственного суждения. Способ отражения такого актива в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитная финансовая организация разрабатывает самостоятельно, руководствуясь требованиями пункта 7.1 ПБУ 1/2008.