<Письмо> ФНС России от 25.12.2024 N СД-4-3/14609@ "О порядке исчисления туристического налога"

Федеральная налоговая служба в целях реализации положений главы 33.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), вступающих в силу с 01.01.2025 в связи с принятием Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", по вопросу исчисления туристического налога сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 418.3 Кодекса объектом налогообложения признается оказание услуг по предоставлению мест для временного проживания физических лиц в средствах размещения, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или на ином законном основании, расположенных на территории муниципального образования (на территориях городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус") и включенных в реестр классифицированных средств размещения, предусмотренный Федеральным законом от 24 ноября 1996 года N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации".

На основании пункта 1 статьи 418.7 Кодекса сумма туристического налога исчисляется налогоплательщиком как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы применительно к услуге по временному проживанию в момент осуществления полного расчета с лицом, приобретающим такую услугу.

Согласно разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации, изложенным в письме от 05.11.2024 N 03-05-08/108773, сумма туристического налога рассчитывается в течение того налогового периода, в котором осуществлялся полный расчет с лицом, приобретающим услугу по временному проживанию, исходя из налоговой ставки, действующей в этот налоговый период, вне зависимости от даты фактического получения услуги в средстве размещения или даты частичной оплаты такой услуги.

При этом, в случае поступления в декабре 2024 года, то есть до вступления в силу положений главы 33.1 Кодекса, 100% предварительной оплаты (полного расчета) за услуги по временному проживанию при фактическом оказании указанных услуг в январе 2025 года, у налогоплательщика не возникает обязанности по исчислению и уплате туристического налога.

В случае, если услуги по временному проживанию оказаны в декабре 2024 года, а полный расчет за указанные услуги осуществлен в январе 2025 года, то у налогоплательщика не возникает обязанности по исчислению и уплате туристического налога в связи с тем, что объект налогообложения туристическим налогом возник в декабре 2024 года, то есть до вступления в силу положений главы 33.1 Кодекса.

Указанная позиция согласована с Минфином России письмом от 24.12.2024 N 03-05-08/130275.

Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации поручается довести данное письмо до нижестоящих налоговых органов.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

Д.С.САТИН