Содержание

"ВМЕНЕННЫЕ" НЮАНСЫ (Позиция ВАС РФ по отдельным вопросам применения ЕНВД)

Суховская М.Г.

Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса РФ, доведенный Информационным письмом Президиума ВАС от 05.03.2013 N 157 (далее - Обзор)

Впервые за все время существования ЕНВД (более 10 лет) ВАС РФ обнародовал масштабные разъяснения, посвященные этому спецрежиму. Спешим познакомить вас с позицией высших арбитров по ряду насущных вопросов.

Что относится к вмененке

(+) Под ЕНВД, в частности, подпадают:

- розничная продажа товаров через магазин <1> не только гражданам, но также юрлицам и предпринимателям <2>. Ведь НК не обязывает продавцов выяснять, для каких целей (личных или предпринимательских) покупатель приобретает у них товар и как он его будет потом использовать;

- оказание услуг общепита <3> на теплоходе, пришвартованном к набережной <4>. Ведь теплоход как транспортное средство не используется, находится в статичном положении и необходимые инженерные коммуникации подсоединены к нему схожим со зданием образом;

- безвозмездное оказание бытовых услуг <5> некоторым категориям граждан (в частности, малоимущим) на основании договора, заключенного плательщиком ЕНВД с муниципальными властями <6>. В данном случае не важно, кем является гражданин - стороной по договору на оказание услуг либо третьим лицом, в пользу которого такой договор заключен, а также сам ли он оплачивает услуги или нет. Главное, что физлицо выступает непосредственным потребителем бытовой услуги.

Уплата ЕНВД и представление декларации

(-) Если плательщик ЕНВД на какое-то время приостановил "вмененную" деятельность (например, не было заказов) и, следовательно, дохода от нее не получает, он все равно должен уплачивать налог и сдавать декларации <7>.

Кстати, аналогичная позиция и у Минфина <8>: назвался вмененщиком - несмотря ни на что, подавай декларации, причем ненулевые <9>, и плати налог либо снимайся с учета в качестве плательщика ЕНВД <10>. А вот ФНС, между тем, допускает возможность подачи нулевых деклараций по ЕНВД в случае вынужденного перерыва в работе <11>. Правда, при условии, что вмененщик сможет документально подтвердить причины приостановления деятельности (болезнь предпринимателя, ремонт помещения и т.д.).

Нюансы исчисления некоторых физических показателей

(+) При определении величины физического показателя должно учитываться только то имущество, которое способно <12>:

- приносить доход;

- непосредственно участвовать в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Поэтому можно уменьшить:

- показатель "площадь, предназначенная для нанесения изображения" - на площадь, занятую собственной рекламой плательщика ЕНВД - рекламораспространителя <13>;

- показатель "количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов" - на число машин, находящих в длительном ремонте (например, после ДТП) или переданных в аренду <14>;

- показатель "площадь зала обслуживания посетителей" - на площади подсобных помещений (кухни, места для мытья посуды, раздачи и подогрева готовой продукции и т.п.) <15>;

- показатель "площадь торгового зала" - на ту часть площади торгового зала, где идет ремонт, а также на площадь внешних проходов, ведущих к торговому залу (тамбуры, коридоры, лестницы, вестибюли) <16>.

Примечание. Напомним, что площадь расположенных внутри торгового зала проходов для покупателей нужно учитывать при исчислении физического показателя "площадь торгового зала" <17>;

- показатель "общая площадь стоянки" - на площадь земельного участка, которая используется не для "вмененной" деятельности <18>. Например, можно не учитывать площадь здания, стоящего на территории стоянки, в котором находится автосервис и мойка. И не важно, что вмененщик не сформировал два земельных участка вместо одного.

Уплата страховых взносов при ЕНВД

(-) Сумму исчисленного ЕНВД нельзя уменьшить на сумму дополнительных пенсионных взносов <19>, уплачиваемых предпринимателями "за себя" на добровольной основе <20>. То есть к вычету из суммы ЕНВД можно предъявить только страховые взносы в виде фиксированных платежей, которые предприниматели обязаны уплачивать в ПФР и ФФОМС <21>.

(!) Если конкретные работники наряду с "вмененной" деятельностью заняты в какой-либо иной (например, "упрощенной") деятельности, плательщик ЕНВД обязан вести раздельный учет <22>:

- уплаченных страховых взносов;

- пособий по временной нетрудоспособности.

Одним из способов раздельного учета этих сумм ВАС называет их разделение пропорционально рабочему времени, которое работник затратил по одному и другому виду деятельности.

***

В заключение приведем вывод ВАС, касающийся обязательности применения ЕНВД. Ведь несмотря на то, что с этого года вмененка стала добровольной <23>, налоговики еще долго (до 2015 г.) будут вправе проверять те периоды, когда она была обязательной. Итак, начислять ЕНВД и штрафовать за его неуплату неправомерно в следующих ситуациях:

- компания считанные разы оказывала услуги по перевозке грузов на собственном транспорте, используемом в основном для уставной деятельности (к примеру, лесозаготовки) <24>;

- продавец сам доставлял реализуемый товар покупателям, так как обязанность по доставке была предусмотрена договорами розничной купли- продажи <25>;

- организация занималась передачей в аренду транспортных средств с экипажем (фрахтование на время) <26>.

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ
Сумма ЕНВД к уплате будет меньше, если имущество фирмы по каким-то объективным причинам (например, из-за ремонта) не используется во "вмененной" деятельности. Только эти причины должны быть документально подтверждены.

Все перечисленные случаи не должны расцениваться как самостоятельный вид деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов...", по которому до 2013 г. нужно было платить ЕНВД <27>.

<1> подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ

<2> п. 4 Обзора

<3> подп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ

<4> п. 5 Обзора

<5> подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ

<6> п. 6 Обзора

<7> п. 7 Обзора

<8> см., например, Письмо Минфина от 09.07.2010 N 03-11-11/192

<9> Письмо Минфина от 10.02.2012 N 03-11-06/3/8

<10> п. 3 ст. 346.28 НК РФ

<11> Письмо ФНС от 30.08.2012 N ЕД-4-3/14362@

<12> п. 9 Обзора

<13> п. 8 Обзора

<14> пп. 9, 10 Обзора

<15> п. 14 Обзора

<16> пп. 9, 13 Обзора

<17> ст. 346.27 НК РФ

<18> п. 11 Обзора

<19> п. 15 Обзора

<20> ст. 29 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ

<21> п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ

<22> п. 16 Обзора

<23> п. 1 ст. 346.28 НК РФ

<24> п. 1 Обзора

<25> п. 2 Обзора

<26> п. 3 Обзора

<27> подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2013, N 12

УТОЧНЕНКА КАК ПОМЕХА ДЛЯ БЫСТРОГО ВОЗВРАТА НДС

Суховская М.Г.

Последствия подачи уточненной декларации при заявительном возмещении НДС

Уже четвертый год действует заявительный порядок возмещения НДС, позволяющий вернуть налог из бюджета до окончания камеральной проверки декларации, по которой возмещается налог <1>. Деньги поступят на банковский счет максимум через 16 рабочих дней после подачи в ИФНС заявления о применении заявительного порядка <2>.

Но воспользоваться этим порядком могут далеко не все. В числе тех, кто может претендовать на ускоренный возврат НДС, - организации и предприниматели, представившие вместе с декларацией банковскую гарантию, которая отвечает определенным требованиям, в частности <3>:

- выдана банком, включенным в минфиновский перечень;

- срок действия гарантии составляет не менее 8 месяцев со дня подачи налоговой декларации;

- сумма, на которую выдана гарантия, полностью покрывает сумму налога, заявленную к возмещению.

В 2010 г. мы уже подробно рассматривали особенности заявительного возмещения НДС, и с тех пор эта процедура не претерпела изменений. А сейчас мы расскажем о том, какие последствия ждут налогоплательщиков, которые после подачи в ИФНС первичной НДС-декларации и заявления о применении заявительного порядка <4> представят уточненную декларацию, в которой сумма к возмещению стала больше либо меньше.

Актуальный перечень банков, которые вправе предоставлять банковские гарантии в целях ускоренного возмещения НДС, можно найти на сайте Минфина: www.minfin.ru -> раздел "Налоговые отношения" -> раздел "Налоговая и таможенно-тарифная политика" -> Перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения (http://www1.minfin.ru/ru/tax_relations/policy/bankwarranty/)

СИТУАЦИЯ 1. Уточненка подана до того, как ИФНС приняла решение о возмещении НДС (или об отказе в возмещении) по первичной декларации

Тогда по первичной декларации решение вообще не принимается <5> и право на оперативный возврат НДС по ней утрачивается. Однако налогоплательщику ничто не мешает по уточненной декларации также подать заявление на применение заявительного порядка <6>.

Очевидно, что в этой ситуации представлять в инспекцию новую банковскую гарантию не нужно при условии, что срок действия ранее представленной (с момента подачи уточненки) укладывается в положенные 8 месяцев. Такое возможно, когда гарантия изначально выдана на бОльший срок, к примеру на год.

СИТУАЦИЯ 2. Уточненка подана после принятия ИФНС решения о возмещении НДС и перечисления денег, но до окончания камералки по первичной декларации

В этом случае камеральная проверка прежней декларации прекращается и начинается новая камеральная проверка уточненной декларации. И все полученные из бюджета деньги налогоплательщик должен вернуть. Да еще вместе с процентами, начисленными со дня фактического получения им суммы возмещения <7> исходя из двукратной ставки рефинансирования ЦБ РФ, что на сегодняшний день составляет 16,5% годовых <8>. Сделать возврат нужно в течение 5 рабочих дней с даты получения от ИФНС соответствующего требования <9>. При этом, как утверждает Минфин, не важно, какая сумма налога к возмещению отражена в уточненной декларации - бОльшая или меньшая по сравнению с суммой в ранее поданной декларации <10>.

Примечание. Бывает, что организации подают уточненки, в которых сумма НДС к возмещению остается прежней, а уточнение связано лишь с исправлением технической ошибки (например, данные об одной и той же сумме вычетов перенесены из одной строки декларации в другую или исправлен код ОКВЭД). И в этих случаях налоговики все равно требуют вернуть полученные деньги вместе с процентами.

Однако суды говорят, что оснований для начисления процентов нет, поскольку "факт незаконного пользования бюджетными средствами отсутствует" <12>.

Недавно ВАС РФ вынес Постановление <13>, в котором напомнил о возможности применить заявительный порядок к уточненной декларации, при этом добавил следующее.

Если в уточненке сумма к возмещению меньше, чем в ранее поданной декларации, то при заявительном порядке налогоплательщик должен вернуть в бюджет лишь разницу между суммами НДС, заявленными в первичной и уточненной декларациях. Соответственно, и проценты должны быть начислены только на эту разницу. Все это при условии, что наличествует банковская гарантия - вновь выданная либо ранее полученная, если срок ее действия отвечает установленным требованиям.

Внимание! Проценты, уплаченные за пользование бюджетными средствами, для целей налогообложения прибыли учесть в расходах нельзя, так же как налоговые пени и штрафы <11>.

Получается, что налогоплательщик, применивший заявительный порядок к уточненке, в которой сумма к возмещению больше, чем была, ничего возвращать не должен. Что касается банковской гарантии, то не обязательно получать ее заново на всю увеличенную сумму. Можно представить гарантию лишь на недостающую часть <14>.

***

Кстати, если вместо "свежей" банковской гарантии вы представите допсоглашение к прежней гарантии, продлевающее срок ее действия, инспекция может отказать вам в возмещении налога в связи с непредставлением новой гарантии. Правда, есть судебное решение о том, что такой отказ незаконен <15>.

<1> ст. 176.1 НК РФ

<2> п. 6 ст. 6.1, пп. 7-10 ст. 176.1 НК РФ

<3> пп. 4, 6 ст. 176.1 НК РФ

<4> п. 7 ст. 176.1 НК РФ

<5> п. 24 ст. 176.1 НК РФ

<6> Письмо Минфина от 01.04.2010 N 03-07-08/84

<7> п. 17 ст. 176.1 НК РФ

<8> Указание ЦБ от 13.09.2012 N 2873-У

<9> пп. 16, 17, 24 ст. 176.1 НК РФ

<10> Письма Минфина от 17.08.2012 N 03-07-08/249, от 01.04.2010 N 03-07-08/84

<11> п. 2 ст. 270 НК РФ

<12> см., например, Постановления ФАС МО от 30.11.2012 N А40-53659/12-115-323; ФАС ПО от 06.12.2012 N А06-2309/2012; ФАС СКО от 07.02.2012 N А32-7166/2011

<13> Постановление Президиума ВАС от 19.02.2013 N 13366/12

<14> Письмо Минфина от 07.06.2012 N 03-07-08/145

<15> Постановление ФАС ВСО от 08.09.2011 N А19-4800/2011

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2013, N 12

ПАМЯТКА ОБ ОТПУСКЕ И ОТПУСКНЫХ

Шаповал Е.А.

Вам будет полезно вспомнить следующие общие правила ухода в отпуск и расчета отпускных сумм.

Когда в отпуск и на сколько

(!) Первый отпуск вы можете попросить у своего руководства после 6 месяцев непрерывной работы. Но учтите, что вам не обязаны предоставлять его. Поэтому если по причинам производственного характера у руководства нет возможности дать вам отпуск, то придется подождать, пока она появится. В любом случае первый отпуск вам должны дать в течение первого года работы.

Если есть возможность и руководство не возражает, первый отпуск вам могут дать до истечения первых 6 месяцев работы. Последующие отпуска могут предоставляться в любое время в соответствии с графиком <1>.

(!) Любому работнику полагается как минимум 28 календарных дней оплачиваемого отпуска в год <2>. Если вы хотите разделить отпуск на части, то одна из них обязательно должна быть не менее 14 календарных дней <3>. Оставшиеся дни вы можете брать по договоренности со своим руководством как угодно, хоть по одному дню.

(!) Если на время вашего отпуска выпадают нерабочие праздничные дни, то эти дни в число дней отпуска не включаются <4>. То есть:

<если> вы написали заявление на определенное количество календарных дней отпуска, то можете выйти из отпуска позже. Например, вы написали заявление на 28 календарных дней отпуска с 10 июня 2013 г. Поскольку на этот период приходится нерабочий праздничный день 12 июня, то на работу надо выходить не 8, а 9 июля 2013 г.;

<если> вы написали заявление на конкретные даты (с такого-то числа по такое-то), то просто число отгулянных дней отпуска будет меньше. Например, вы написали заявление на отпуск на период с 10 июня по 7 июля 2013 г. На работу в этом случае надо выходить 8 июля 2013 г. Но так как на этот период приходится нерабочий праздничный день 12 июня, у вас будет один сэкономленный день отпуска.

Перенос и продление отпуска

(!) Если вы идете в отпуск по графику, то о дате начала предстоящего отпуска, установленной графиком отпусков, вас должны уведомить под роспись не позднее чем за 2 недели до начала отпуска <5>. Если же вы узнали о своем предстоящем отпуске позже этого срока, то можете написать заявление о переносе отпуска на другое время, согласованное с руководством <6>.

(!) Если же вас вовремя уведомили о предстоящем отпуске по графику, вы обязаны в него уйти <5>. Чтобы перенести отпуск на другое время, обратитесь к руководителю. Правда, он обязан идти вам навстречу, только если у вас возникли обстоятельства, дающие право на использование отпуска в удобное для вас время. Например, вы уходите в декрет и перед этим хотите взять очередной отпуск. Или будущий папа может взять отпуск во время декретного отпуска своей супруги <7>.

(!) В случае производственной необходимости руководитель может перенести ваш отпуск по графику на другое время, но только с вашего согласия. Если вы согласились на перенос отпуска, то его вам должны предоставить не позднее следующего рабочего года <6>.

(!) Если во время отпуска вы заболели, то при наличии больничного ваш отпуск продлевается. И вы сами решаете, выйти ли вам позже из текущего отпуска или догулять эти не использованные из-за болезни дни потом. Если же заболел ваш ребенок, отпуск не продлевается <6>.

(!) Вызвать вас на работу и тем самым прервать ваш отпуск руководство может только письменно и только с вашего согласия. При этом вы можете <8>:

<или> догулять дни отпуска, потраченные на работу, в другое удобное время;

<или> присоединить их к отпуску за следующий рабочий год.

Отпускные, полученные за неотгулянные дни отпуска, вам возвращать не надо. Их зачтут в счет будущей зарплаты.

Отпускные

(!) Вы можете самостоятельно подсчитать приблизительную сумму отпускных, которая вам положена. Если в течение года до отпуска <9> вы получали только оклад (без надбавок, премий и т.д.), то отпускные за 28 календарных дней отпуска составят около 95% вашего оклада ("грязными", то есть с НДФЛ). Вычитаем из этой суммы НДФЛ 13% <10>. Следовательно, на руки вы получите отпускные в размере около 83% от оклада.

Если же вы получали надбавки, доплаты, премии, то отпускные за 28 календарных дней отпуска должны быть больше.

(!) Неотработанные периоды, такие как предыдущий отпуск, болезнь, не приведут к снижению отпускных <11>.

(!) Если в течение года до отпуска всем работникам вашей организации (отдела) повышали оклады, то отпускные вам рассчитают исходя из оклада после повышения <12>. Если же оклад повысили только вам, то сумма отпускных будет гораздо меньше 83% от вашего нынешнего оклада.

(!) Выплатить отпускные вам должны не позднее чем за 3 календарных дня до начала отпуска <13>. Если отпускные вам выплатили не вовремя, то вы можете:

<или> написать заявление о переносе отпуска на другой срок <14>;

<или> уйти в отпуск по графику, но требовать выплаты компенсации в размере не менее 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченной суммы отпускных за каждый день просрочки <15>.

Отпуск и увольнение

(!) Находясь в отпуске, можете не переживать, что в это время руководство уволит вас по своей инициативе - это незаконно <16>.

(!) Если по каким-то причинам у вас скопились неотгулянные отпуска за несколько лет, ничего страшного - они не сгорят. Вы сможете отгулять их потом, согласовав время с руководством. А в случае увольнения вам обязаны будут выплатить компенсацию за все дни, которые вы не отгуляли <17>.

(!) Бывает, что по устной договоренности с руководством отпускные выплачиваются в соответствии с утвержденным графиком отпусков, а в отпуск человек на самом деле идет в другое время, получая за это время зарплату. В этом случае, если вы внезапно уволитесь, так и не отгуляв отпуск, есть риск не получить за время работы в отпуске зарплату.

(!) При увольнении вам полагается компенсация за неиспользованный отпуск из расчета как минимум 2,33 дня за месяц работы (28 дн. / 12 мес.). Причем компенсация вам положена уже после того, как отработано хотя бы полмесяца <18>.

<1> статьи 122, 123 ТК РФ

<2> ст. 115 ТК РФ

<3> ст. 125 ТК РФ

<4> ст. 120 ТК РФ

<5> ст. 123 ТК РФ

<6> ст. 124 ТК РФ

<7> статьи 122, 123 ТК РФ

<8> ст. 125 ТК РФ

<9> ст. 139 ТК РФ

<10> пп. 1, 3 ст. 210, ст. 224 НК РФ

<11> п. 5 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 24.12.2007 N 922

<12> п. 16 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 24.12.2007 N 922

<13> ст. 136 ТК РФ

<14> ст. 124 ТК РФ

<15> ст. 236 ТК РФ

<16> ст. 81 ТК РФ

<17> ст. 127 ТК РФ

<18> ст. 115 ТК РФ; п. 35 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.30 N 169; Письмо Роструда от 23.06.2006 N 944-6

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2013, N 13

РЕЗЕРВ СОМНИТЕЛЬНЫХ ДОЛГОВ: ВСТРЕЧНАЯ КРЕДИТОРКА НЕ ПОМЕХА

Шаронова Е.А.

Довольно часто у проверяющих и организаций мнения о порядке учета тех или иных расходов не совпадают. Так получилось и в споре о порядке включения в резерв по сомнительным долгам просроченной дебиторской задолженности контрагента, когда перед ним же у организации есть просроченная кредиторка (то есть при наличии взаимных долгов).

Минфин и ФНС: в резерв берем дебиторку за минусом кредиторки

(-) По их мнению, организация не имеет права считать сомнительным долгом всю сумму просроченной дебиторки, если у нее есть просроченная кредиторка перед этим же контрагентом. Ведь организация может сделать зачет встречных обязательств, причем в одностороннем порядке <1>. И в этом случае нет оснований ставить под сомнение исполнение обязательств контрагентом. Так что в резерв по сомнительным долгам можно включить лишь ту часть дебиторки, которая превышает кредиторку <2>. И разумеется, если сумма кредиторки равна сумме дебиторки или превышает ее, то и в резерв включать нечего.

И некоторые суды с этим соглашались <3>.

ВАС: в резерв включаем всю дебиторку

(+) Но были и другие суды, которые придерживались противоположной точки зрения <4>. С ними солидарен и ВАС, который недавно высказался по этой проблеме. Он указал, что <5>:

- гл. 25 НК РФ рассматривает в качестве сомнительного долга любую просроченную и необеспеченную дебиторскую задолженность и не устанавливает каких-либо ограничений по отнесению сомнительного долга в резерв в случае, когда у организации имеется кредиторская задолженность перед должником <6>;

- прекращение обязательства зачетом встречного однородного требования является правом стороны, в связи с чем наличие такой возможности не должно влечь автоматическую корректировку организацией резерва.

***

Хорошо, что ВАС поставил точку еще в одном спорном вопросе и в очередной раз поддержал налогоплательщиков.

<1> ст. 410 ГК РФ

<2> Письма ФНС от 16.01.2012 N ЕД-4-3/269@; Минфина от 21.09.2011 N 03-03-06/1/579, от 06.08.2010 N 03-03-06/1/528

<3> Постановление ФАС ДВО от 11.09.2012 N Ф03-2693/2012

<4> Постановления ФАС МО от 05.12.2012 N А41-40128/11; ФАС ЗСО от 26.09.2011 N А27-16788/2010

<5> Постановление Президиума ВАС от 19.03.2013 N 13598/12

<6> п. 1 ст. 266 НК РФ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2013, N 13

ПРИГЛАШАЕМ КОНТРАГЕНТОВ НА ПЕРЕГОВОРЫ И ОПЛАЧИВАЕМ ИХ РАСХОДЫ: ЧТО С НАЛОГАМИ

Шаронова Е.А.

Иногда организации приглашают на официальную встречу деловых партнеров из других городов. И берут на себя все расходы по приему гостей. Например, оплачивают приглашенным на выставку или переговоры лицам проезд, проживание в гостинице и питание за весь период пребывания (если оно не входит в стоимость номера гостиницы). И тогда возникают вопросы:

- можно ли эти расходы учесть при исчислении налога на прибыль;

- можно ли принять к вычету НДС, относящийся к этим расходам;

- надо ли со стоимости проезда, проживания и питания платить "зарплатные" налоги.

Сразу скажем, что страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС со стоимости проезда, проживания и питания начислять не нужно. Ведь в рассматриваемой ситуации организация оплатила расходы физлиц, с которыми она никакие договоры не заключала - ни трудовые, ни гражданско-правовые на выполнение работ либо оказание услуг. То есть объект обложения взносами вообще не возникает <1>.

А вот про остальные налоги поговорим подробнее.

ПУТЬ 1. Безопасный и накладный

В "прибыльных" расходах стоимость проезда, питания и проживания представителей контрагентов не учитываем. На первый взгляд может показаться, что все вышеперечисленные расходы - представительские. Ведь организация пригласила своих контрагентов не просто так, а с целью проведения переговоров <2>.

Однако, по мнению Минфина и налоговиков, расходы на проезд, проживание и питание деловых партнеров нельзя учесть в расходах при исчислении налога на прибыль. Объясняют они это так <3>:

- в составе представительских можно учесть только расходы на доставку деловых партнеров к месту проведения мероприятия и обратно. А не стоимость их авиа- и железнодорожных билетов и не стоимость доставки от вокзала или аэропорта до гостиницы;

- как представительские расходы можно учесть только стоимость питания во время официального приема (завтрака, обеда, ужина) с деловыми партнерами, участвующими в переговорах в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества. А вовсе не расходы на питание в течение всего периода пребывания представителей контрагентов;

- перечень представительских расходов закрытый, и расходы на проезд, проживание и питание деловых партнеров там не поименованы.

Входной НДС, относящийся к стоимости проезда, питания и проживания представителей контрагентов, к вычету не принимаем. Ведь предъявить НДС к вычету можно только по тем представительским расходам, которые учитываются при исчислении налога на прибыль <4>. А у нас, исходя из позиции контролирующих органов, это условие не выполняется.

НДФЛ с оплаченной стоимости проезда, питания и проживания исчисляем. По мнению ФНС, физлица в рассматриваемом случае получили доходы в натуральной форме <5>. А организация признается налоговым агентом и обязана исчислить с этих доходов НДФЛ <6>.

Кстати, Минфин тоже считает, что если организация для участия в различных мероприятиях, конференциях, форумах приглашает граждан и оплачивает им проезд и проживание, то у этих людей возникает натуральный доход, облагаемый НДФЛ. И организация в данном случае - налоговый агент, как говорится, со всеми вытекающими последствиями <7>.

Поскольку денежных выплат от вашей организации физлица не получают и, скорее всего, до конца года так и не получат, то у вас нет возможности удержать НДФЛ из их дохода <8>. Поэтому по окончании года вы должны <9>:

- составить справки 2-НДФЛ по каждому лицу, которому оплачивались расходы, указав в них сумму дохода, а также сумму исчисленного, но неудержанного НДФЛ. В этих справках в поле "признак" надо указать цифру 2, что и будет свидетельствовать о том, что НДФЛ вы удержать не можете <10>;

- представить эти справки в свою ИФНС не позднее 31 января;

- в тот же срок направить такие же справки физлицам - получателям дохода.

РАССКАЗЫВАЕМ КОНТРАГЕНТАМ
Если человек получил справку 2-НДФЛ с доходом в сумме оплаченных за него затрат и неудержанным налогом, ему нужно <11>:

- не позднее 30 апреля следующего года подать в ИФНС по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ;

- не позднее 15 июля следующего года заплатить НДФЛ в бюджет.

В то же время сам Минфин говорит, что если вы оформите оплату вышеперечисленных расходов как подарок каждому представителю контрагента, то в этом случае доход, не превышающий 4000 руб. в год, можно будет не облагать НДФЛ (и справки 2-НДФЛ не составлять) <12>. Для этого придется с каждым представителем контрагента заключить договор дарения. А если стоимость подарка (сумма расходов) больше 4000 руб., то НДФЛ исчислить все же придется, правда, только с суммы, превышающей 4000 руб. <13> Имейте в виду, что в этом случае в справке 2-НДФЛ вы указываете как полученный доход всю стоимость проезда, проживания и питания (код дохода 2720 <14>), а также вычет в размере 4000 руб. (код вычета 501 <15>). В результате налоговой базой будет только разница. В этом случае экономия на НДФЛ будет всего лишь 520 руб. (4000 руб. х 13%). Так что решайте сами, будете вы заморачиваться и заключать договоры дарения или нет. К тому же есть вероятность, что не все представители контрагентов согласятся эти договоры подписывать.

ВЫВОД

Понятно, что путь 1 невыгоден организации, поскольку появляются не учитываемые при налогообложении расходы. Да и вашим деловым партнерам однозначно не понравится появление у них облагаемого НДФЛ дохода и перспектива подачи в инспекцию декларации 3-НДФЛ и уплаты налога.

Поэтому, если вы готовы к спору с налоговиками, для вас есть другой путь.

ПУТЬ 2. Спорный, но выгодный

В этом случае ваша главная задача - доказать, что все эти расходы произведены исключительно в ваших интересах. Однако сразу предупреждаем, что отстоять расходы путем написания возражений на акт проверки у начальника инспекции или в вышестоящем налоговом органе вряд ли удастся. Скорее всего, вам все-таки придется идти в суд.

Чтобы полностью учесть расходы при исчислении налога на прибыль и принять к вычету входной НДС по ним, не надо утверждать, что это ваши представительские расходы. Настаивайте, что это прочие обоснованные расходы, учитываемые в соответствии с подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Вы можете заявить, что налоговый орган не вправе оценивать ваши затраты на проведение деловых встреч с точки зрения экономической эффективности и целесообразности. А поскольку эти мероприятия проводились для удержания имеющихся и привлечения потенциальных клиентов, то услуги по их проведению (включая проезд, проживание и питание приглашенных лиц других организаций) правомерно отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Возможно, суд вас и поддержит <16>.

Разумеется, для вычета входного НДС должны выполняться и другие условия - вы приобретаете услуги для облагаемых НДС операций, эти услуги приняты к учету и имеются счета-фактуры или бланки (документы) строгой отчетности, в которых выделена сумма НДС <17>.

Теперь что касается НДФЛ. Налог с оплаченной стоимости проезда, питания и проживания начислять не нужно, поскольку эти расходы произведены в интересах вашей организации. А по НК доход у приглашенных физлиц возникает только в том случае, если организация оплачивает их расходы исключительно в их интересах <18>. Если ваши инспекторы будут упорствовать, то скажите им, что даже ФНС согласна, что оплата таких услуг не приводит к образованию дохода в натуральной форме у физлиц, если эти расходы производятся в интересах пригласившей их организации <19>.

Кроме того, можно использовать еще и такой аргумент: проезд, проживание и питание каждого представителя контрагента связаны с выполнением каждым из них служебного задания своего работодателя. То есть опять-таки все расходы производятся не в интересах работника. Просто оплачивает эти расходы не отправляющая сторона, а принимающая. А появление дохода у физлица не должно ставиться в зависимость от того, кто из партнеров оплатил расходы.

Документальное оформление. Разумеется, для учета упомянутых расходов в целях налогообложения нужно иметь подтверждающие документы. Прежде всего, запаситесь письмами (приглашениями) в адрес ваших контрагентов о том, что все расходы по проезду, проживанию и питанию их представителей вы берете на себя. Конечно же, в приглашениях должны быть указаны дата, место проведения встречи (ваш город) и цель ее проведения (например, посещение выставки образцов продукции и заключение договоров). Несмотря на то что эти расходы вы будете учитывать как прочие, нужны еще такие же документы, как при подтверждении представительских расходов. Ведь деловые партнеры прибыли именно в представительских целях. Так что вам лучше еще иметь <20>:

- приказ (распоряжение) руководителя компании об организации встречи, к примеру о посещении выставки;

- предварительный план встречи, где будут указаны общее количество участников (и ваших, и контрагентов) и должности каждого участника;

- смету расходов;

- первичные документы, подтверждающие приобретение и стоимость услуг (накладные, акты, счета-фактуры, счета (БСО, чеки) из гостиницы за проживание, авиа- и железнодорожные билеты, счета (чеки ККТ) из ресторана (кафе) за питание, товарные чеки, другие платежные документы);

- отчет о проведенной встрече и фактических расходах по проведенным мероприятиям;

- авансовый отчет вашего работника, ответственного за встречу.

Совокупность всех этих документов и будет подтверждать, что расходы обоснованны и произведены с целью развития бизнеса и получения прибыли в будущем <21>.

***

Имейте в виду, что даже если в рамках представительского мероприятия вы приобретали для своих деловых партнеров билеты в театр, музей, на концерт, экскурсию и т.п., то их стоимость однозначно в "прибыльных" расходах учесть нельзя. Ведь расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний к представительским расходам не относятся <22>. А вот стоимость приобретенных для представительских мероприятий горячительных напитков вполне можно учесть в расходах <23>.

<1> ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

<2> подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ

<3> Письма Минфина от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796, от 17.09.2012 N 03-03-06/2/107, от 16.04.2007 N 03-03-06/1/235; ФНС от 18.04.2007 N 04-1- 02/306@; УФНС по г. Москве от 12.04.2007 N 20-12/034115

<4> п. 7 ст. 171 НК РФ

<5> п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ

<6> п. 2 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС от 18.04.2007 N 04-1-02/306@

<7> Письма Минфина от 04.03.2013 N 03-04-06/6415, от 05.03.2013 N 03-04-06/6469, от 30.08.2012 N 03-04-06/9-263

<8> п. 4 ст. 226 НК РФ

<9> п. 5 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС от 02.12.2010 N ШС-37-3/16768@

<10> п. 2 Приказа ФНС от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@; разд. II Рекомендаций, утв. этим Приказом

<11> подп. 4 п. 1, п. 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ

<12> Письма Минфина от 08.05.2013 N 03-04-06/16327, от 22.04.2013 N 03-04-06/13731

<13> п. 28 ст. 217 НК РФ

<14> приложение N 3 к Приказу ФНС от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@

<15> приложение N 4 к Приказу ФНС от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@

<16> Определение КС от 04.06.2007 N 320-О-П; Постановления ФАС МО от 23.05.2011 N КА-А40/4584-11; ФАС СЗО от 23.09.2008 N А56-33426/2007; 9 ААС от 25.02.2011 N 09АП-504/2011-АК

<17> пп. 2, 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ

<18> подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ

<19> Письмо ФНС от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926

<20> подп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 22.03.2010 N 03-03-06/4/26, от 13.11.2007 N 03-03-06/1/807; УФНС по г. Москве от 12.04.2007 N 20-12/034115

<21> п. 1 ст. 252 НК РФ

<22> п. 2 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796

<23> Письмо Минфина от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2013, N 13

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор

Правовые ресурсы