Амортизация по лицензии на право пользования недрами
Подборка наиболее важных документов по запросу Амортизация по лицензии на право пользования недрами (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 325 "Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогового органа, налогоплательщик неправомерно начислял амортизацию по лицензии на право пользования недрами, поскольку в проверяемом периоде фактически не осуществлял деятельность по освоению месторождения, а выполнял лишь подготовительные работы.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогового органа, налогоплательщик неправомерно начислял амортизацию по лицензии на право пользования недрами, поскольку в проверяемом периоде фактически не осуществлял деятельность по освоению месторождения, а выполнял лишь подготовительные работы.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: С какого момента можно начислять амортизацию по нематериальному активу
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2022, N 37)Суд первой инстанции встал на сторону компании. Он указал, что моментом ввода в эксплуатацию для нематериального актива (лицензии) будет являться момент, с которого компания приобретает право осуществлять деятельность на основании лицензии. Срок действия лицензии, исходя из положений п. 2 ст. 258 НК РФ, является сроком полезного использования объекта нематериального актива, поскольку непосредственно в этот срок налогоплательщик обладает правом на использование соответствующего участка недр. Следовательно, с учетом положений п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации в отношении лицензии на право пользования недрами должно начинаться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ее приобретения.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2022, N 37)Суд первой инстанции встал на сторону компании. Он указал, что моментом ввода в эксплуатацию для нематериального актива (лицензии) будет являться момент, с которого компания приобретает право осуществлять деятельность на основании лицензии. Срок действия лицензии, исходя из положений п. 2 ст. 258 НК РФ, является сроком полезного использования объекта нематериального актива, поскольку непосредственно в этот срок налогоплательщик обладает правом на использование соответствующего участка недр. Следовательно, с учетом положений п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации в отношении лицензии на право пользования недрами должно начинаться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ее приобретения.
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыльВ соответствии с п. 1 ст. 325 НК РФ налогоплательщики в аналитических регистрах налогового учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензии на право пользования недрами. Если налогоплательщик получает лицензию, такие затраты формируют ее стоимость. По выбору налогоплательщика она учитывается в составе нематериальных активов, амортизация которых начисляется в порядке, установленном ст. ст. 256 - 259.2 НК РФ, или прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в течение двух лет.
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 25.12.2023)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 19.01.2024)6. В случае, если в связи с переходом права пользования участком недр в результате реорганизации организации независимо от формы реорганизации и связанного с этим событием переоформления лицензии на пользование соответствующим участком недр новому пользователю недр реализуются (передаются) объекты амортизируемого имущества, в отношении которых расходы на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, доведение до состояния, пригодного для использования, ранее были учтены при исчислении налога прежним пользователем недр, и эти объекты амортизируемого имущества продолжают использоваться новым пользователем недр для осуществления видов деятельности, указанных в пункте 3 статьи 333.43 настоящего Кодекса, с учетом положений пункта 4 статьи 333.43 настоящего Кодекса на данном участке недр, установленный пунктами 4 и 5 настоящей статьи порядок восстановления фактических расходов не применяется прежним пользователем недр. При этом расходы нового пользователя недр, связанные с приобретением (получением) данных объектов амортизируемого имущества, не учитываются им при исчислении налога, а указанные в пункте 4 настоящей статьи сроки продолжают исчисляться с даты ввода в эксплуатацию соответствующих объектов амортизируемого имущества прежним пользователем недр.
(ред. от 25.12.2023)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 19.01.2024)6. В случае, если в связи с переходом права пользования участком недр в результате реорганизации организации независимо от формы реорганизации и связанного с этим событием переоформления лицензии на пользование соответствующим участком недр новому пользователю недр реализуются (передаются) объекты амортизируемого имущества, в отношении которых расходы на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, доведение до состояния, пригодного для использования, ранее были учтены при исчислении налога прежним пользователем недр, и эти объекты амортизируемого имущества продолжают использоваться новым пользователем недр для осуществления видов деятельности, указанных в пункте 3 статьи 333.43 настоящего Кодекса, с учетом положений пункта 4 статьи 333.43 настоящего Кодекса на данном участке недр, установленный пунктами 4 и 5 настоящей статьи порядок восстановления фактических расходов не применяется прежним пользователем недр. При этом расходы нового пользователя недр, связанные с приобретением (получением) данных объектов амортизируемого имущества, не учитываются им при исчислении налога, а указанные в пункте 4 настоящей статьи сроки продолжают исчисляться с даты ввода в эксплуатацию соответствующих объектов амортизируемого имущества прежним пользователем недр.
<Рекомендации> МНС РФ
"Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации"Такими датами могут быть, например, введение имущества в эксплуатацию - для большинства единиц амортизируемого имущества, получение лицензии на право пользования недрами - для расходов на освоение природных ресурсов, акт сдачи - приемки работ - для НИОКР и т.п.
"Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации"Такими датами могут быть, например, введение имущества в эксплуатацию - для большинства единиц амортизируемого имущества, получение лицензии на право пользования недрами - для расходов на освоение природных ресурсов, акт сдачи - приемки работ - для НИОКР и т.п.