Особенности применения автоматизированной УСН с 1 июля 2022 г. по 31 декабря 2027 г. включительно

Новый спецрежим "Автоматизированная УСН" установлен на период с 1 июля 2022 г. по 31 декабря 2027 г. включительно в Москве, Московской, Калужской областях, Татарстане.

Чтобы перейти на него, российской организации или ИП нужно соответствовать ряду условий. В частности, средняя численность работников не должна превышать 5 человек в месяц.

На спецрежиме не нужно сдавать многие формы отчетности и уплачивать взносы на ОПС, ОМС, по ВНиМ. Установлено освобождение от тех же налогов, что и на обычной УСН. Взносы на травматизм имеют фиксированный размер.

Налог по спецрежиму исчислит инспекция. Его сумму и реквизиты для перечисления она сообщит через личный кабинет налогоплательщика.

Оглавление:

1. Что такое автоматизированная УСН и чем она отличается от обычной УСН
2. При каких условиях и с какой даты можно перейти на автоматизированную УСН и использовать ее
3. Как перейти на автоматизированную УСН и прекратить ее использование
4. Кто и за какой период исчисляет налог при автоматизированной УСН
5. Как ведется учет доходов и расходов в личном кабинете налогоплательщика при автоматизированной УСН
6. Как исчисляется налог при автоматизированной УСН
7. Как уплачивается налог при автоматизированной УСН

1. Что такое автоматизированная УСН и чем она отличается от обычной УСН

В период с 01.07.2022 по 31.12.2027 включительно в нескольких регионах в порядке эксперимента установлен специальный налоговый режим "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" (АУСН). Эксперимент проводится на следующих территориях (ч. 1, 2 ст. 1 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ):

• г. Москва;
• Московская область;
• Калужская область;
• Республика Татарстан.

Воспользоваться АУСН может ограниченный круг лиц соблюдении ряда условий.

См. также: При каких условиях и с какой даты можно перейти на автоматизированную УСН и использовать ее

Для тех, кто соответствует всем условиям, участие в эксперименте, является добровольным. На АУСН можно и не переходить.

Основные особенности автоматизированной упрощенной системы налогообложения:

1. Не нужно уплачивать взносы на ОПС, ОМС, по ВНиМ.

Для взносов на ОПС, ОМС, по ВНиМ с выплат работникам установлены нулевые тарифы. Взносы индивидуальных предпринимателей на ОПС и на ОМС за себя составляют 0 рублей (ч. 1, 7 ст. 18 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

Данное послабление сокращает фискальную нагрузку на фонд оплаты труда. Однако воспользоваться им могут лишь организации и ИП с небольшим штатом сотрудников, у которых этот фонд, как правило, также небольшой. Чтобы применять АУСН, средняя численность работников в месяц не должна превышать 5 человек.

2. Размер взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не зависит от класса профессионального риска и величины выплат работникам. При использовании АУСН эти взносы имеют фиксированный размер.

3. Как и при обычной УСН, налогоплательщикам, применяющим АУСН, не надо уплачивать следующие налоги:

• налог на добавленную стоимость, кроме "ввозного" НДС и НДС, уплачиваемого в качестве налогового агента;
• налог на прибыль кроме налога, перечисляемого в качестве налогового агента и налога с доходов, облагаемых по ставкам, установленным в п. п. 1.6. 3, 4 ст. 284 НК РФ: с доходов в виде прибыли КИК, с дивидендов, с доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств;
• налог на имущество организаций, кроме налога с объектов, налоговая база по которым рассчитывается по кадастровой стоимости;
• НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности, кроме дивидендов и доходов, облагаемых по ставкам 35% и 9%, предусмотренным п. п. 2, 5 ст. 224 НК РФ;
• налог на имущество физлиц в отношении объектов, используемых в предпринимательской деятельности, за исключением отдельных объектов.

4. Сокращен объем отчетности, подаваемой в налоговую инспекцию и внебюджетные фонды. Не нужно сдавать:

• декларации по налогу, уплачиваемому на АУСН (ст. 13 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ);
• расчет по страховым взносам (ч. 2 ст. 18 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ);
• расчет по форме 4-ФСС (п. 6 ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 N 18-ФЗ);
• 6-НДФЛ (ч. 11 ст. 17 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ);
• формы СЗВ-СТАЖ и СЗВ-М, за исключением сведений об отдельных лицах (пп. "а", "б" п. 3 ст. 3 Федерального закона от 25.02.2022 N 18-ФЗ).

Отчетность по другим налогам, например, по НДС, по налогу на прибыль, подается в тех же случаях и в том же объеме, как и при обычной УСН. Отчетности меньше и сдавать ее проще, чем на ОСНО.

5. Есть особенности в части проведения налоговых проверок и проверок органов ФСС РФ (ч. 7 ст. 2 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ, п. п. 8, 9 ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 N 18-ФЗ).

6. Взаимодействие с инспекцией осуществляется через личный кабинет налогоплательщика (ЛКН). Отдельные виды взаимодействия можно осуществлять через уполномоченную кредитную организацию.

7. Для налогоплательщиков автоматизируются процесс исчисления налога и ведения учета доходов и расходов. Им не надо рассчитывать налог, уплачиваемый на АУСН. За них это сделает инспекция и уведомит о сумме налога к уплате и даже о реквизитах для перечисления платежа. Получить уведомление можно через ЛКН (ч. 2, 3, п. 1 ч. 7 ст. 12 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ). Также не нужно вести книгу учета доходов и расходов. Налогоплательщики ведут учет в ЛКН (ст. 14 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

8. Есть особенности в части исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ (ст. 17 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

1.1. Как исполнить обязанности налогового агента по НДФЛ при автоматизированной УСН

При использовании организациями и ИП автоматизированной УСН обязанности налогового агента по НДФЛ за ними сохраняются (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ, п. 1 ст. 226 НК РФ).

Исполнить их можно двумя путями:

1. Самостоятельно исчислить НДФЛ, удержать его сумму из дохода физлица и перечислить в бюджет (пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 226 НК РФ).

В дополнение к этому нужно не позднее 5-го числа месяца, следующего после выплаты доходов, представить в инспекцию через личный кабинет налогоплательщика следующие данные (ч. 9 ст. 17 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ):

• о суммах и видах выплаченных доходов (как облагаемых, так и не облагаемых налогом);
• суммах стандартных, профессиональных вычетов, уменьшающих налоговую базу;
• исчисленных, удержанных и перечисленных суммах НДФЛ (по каждому физлицу с указанием идентифицирующих его данных).

Если 5-е число выпадает на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, окончание срока переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

При этом от вас не требуется сдавать расчет по форме 6-НДФЛ. При использовании АУСН организации и ИП освобождаются от обязанности по его подаче (ч. 11 ст. 17 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

2. Поручить уполномоченной кредитной организации, чтобы она исчислила НДФЛ от вашего имени. Учтите, что она может исчислить только налог, который начисляется по ставке 13%, установленной абз. 2 п. 1 ст. 224 НК РФ (ч. 4, 5 ст. 17 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

Чтобы дать уполномоченной кредитной организации поручение (согласие) на исчисление НДФЛ, ей нужно предоставить следующую информацию по каждому физлицу с указанием идентифицирующих его данных (ч. 3, 4, п. 1 ч. 6 ст. 17 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ):

• о суммах и видах доходов, которые подлежат выплате. Необходимо указать как облагаемые, так и не облагаемые НДФЛ доходы;
• суммах стандартных, профессиональных вычетов, уменьшающих налоговую базу.

Получив такие сведения, кредитная организация обязана (п. 2 ч. 6, ч. 7, 8 ст. 17 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ):

• исчислить НДФЛ и сообщить о его сумме налоговому агенту;
• перечислить в бюджет сумму НДФЛ, которую кредитная организация исчислила и удержала из доходов физлица;
• проинформировать инспекцию: о суммах и видах выплаченных доходов (как облагаемых, так и необлагаемых); о суммах стандартных, профессиональных вычетов, уменьшающих налоговую базу; об исчисленном, удержанном и перечисленном НДФЛ.

Важно! При исчислении НДФЛ уполномоченной кредитной организацией или организацией (ИП) - налоговым агентом учитываются только стандартные и профессиональные вычеты. Имущественные и социальные вычеты не применяются, так как лица, перешедшие на АУСН, их не предоставляют (ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

2. При каких условиях и с какой даты можно перейти на автоматизированную УСН и использовать ее

Перейти на автоматизированную УСН могут только российские организации и ИП, если в отношении них выполняются определенные условия (ч. 1, 2 ст. 3 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ). Иностранные организации этим режимом воспользоваться не могут (п. 16 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

Для российских организаций условия такие:

• организация состоит на налоговом учете по месту нахождения в любом из следующих регионов, где проводится эксперимент по установлению АУСН: г. Москва, Московская или Калужская область, Республика Татарстан. Организации из других регионов перейти на автоматизированную УСН не могут;
• у организации нет филиалов и обособленных подразделений;
• доходы организации, учитываемые при определении налоговой базы, не превышают в текущем году 60 млн руб.;
• остаточная стоимость (балансовая стоимость) ОС согласно бухгалтерскому учету не превышает 150 млн. руб.;
• средняя численность работников организации в месяц не превышает 5 человек;
• среди ее работников нет налоговых нерезидентов РФ;
• организация не привлекает сотрудников к работам, включенным в утвержденные Правительством РФ списки, при осуществлении которых работники приобретают право на досрочное назначение пенсии;
• не производит выплаты физлицам в наличной форме;
• не является для физлиц источником выплаты следующих доходов:

1) доходов в натуральной форме;

2) материальной выгоды;

3) доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 35%, предусмотренной п. 2 ст. 224 НК РФ;

4) доходов нерезидентов, облагаемых НДФЛ по ставкам, установленным в п. п. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ;

5) доходов, облагаемых НДФЛ по ставкам, установленным п. п. 5, 6 ст. 224 НК РФ;

• все счета организации и корпоративные электронные средства платежа открыты в кредитных организациях, включенных в специальный реестр. Этот реестр ведет ФНС России и размещает на своем официальном сайте (ч. 5 ст. 3 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ, п. 1 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506);
• организация не переходила на особый порядок уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов – единый налоговый платеж;
• доля участия других организаций в организации не превышает 25%. Это условие распространяется на большинство организаций, за некоторыми исключениями;
• организация не входит ни в одну из категорий лиц, которым запрещено переходить на АУСН.

См. также: Каким категориям лиц и при каких видах деятельности нельзя перейти на автоматизированную УСН и использовать ее

Для индивидуальных предпринимателей условия следующие:

• ИП состоит на учете по месту жительства в любом из следующих регионов, где проводится эксперимент по установлению АУСН: г. Москва, Московская или Калужская область, Республика Татарстан. ИП из других регионов воспользоваться автоматизированной УСН не могут;
• доходы ИП, учитываемые при определении налоговой базы, не превышают в текущем году 60 млн руб.;
• средняя численность работников ИП в месяц не превышает 5 человек;
• среди его работников нет налоговых нерезидентов РФ;
• ИП не привлекает сотрудников к работам, включенным в утвержденные Правительством РФ списки, при осуществлении которых работники приобретают право на досрочное назначение пенсии;
• не производит выплаты физлицам в наличной форме;
• не является для физлиц источником выплаты доходов, указанных в п. 30 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ, и в частности:

1) доходов в натуральной форме;

2) материальной выгоды;

3) доходов нерезидентов, облагаемых НДФЛ по ставкам, установленным в п. п. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ;

• все счета ИП и корпоративные электронные средства платежа открыты в кредитных организациях, включенных в специальный реестр. Этот реестр ведет ФНС России и размещает на своем официальном сайте (ч. 5 ст. 3 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ, п. 1 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506);
• ИП не переходил на особый порядок уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов – единый налоговый платеж;
• ИП не входит ни в одну из категорий лиц, которым запрещено переходить на АУСН.

См. также: Каким категориям лиц и при каких видах деятельности нельзя перейти на автоматизированную УСН и использовать ее

Еще одно условие – это запрет на совмещение АУСН с другими режимами налогообложения. Организациям и ИП, применяющим иные режимы налогообложения, использовать АУСН не могут (п. 19 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ). Например, ИП не может совместить АУСН и патентную систему налогообложения.

Все эти условия должны выполняться на момент перехода на автоматизированную УСН и в период ее последующего применения. При нарушении любого из них налогоплательщик утрачивает право на АУСН с начала календарного месяца, в котором допущено несоответствие условиям (ч. 6 ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

Дата перехода на АУСН определяется так.

По общему правилу налогоплательщик может начать его применять только с начала календарного года, подав уведомление не позднее 31 декабря предшествующего ему года (ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

Исключение - вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП, которые могут перейти на АУСН с даты постановки на налоговый учет. Для этого им требуется подать уведомление о переходе на этот спецрежим не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет (ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

2.1. Каким категориям лиц и при каких видах деятельности нельзя перейти на автоматизированную УСН и использовать ее

Перейти на АУСН и использовать этот спецрежим не могут лица, осуществляющие следующую деятельность (п. п. 9, 10, 21, 22 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ):

• производство подакцизных товаров, кроме подакцизного винограда, вина, игристого вина (включая российское шампанское), виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства;
• добыча и реализация полезных ископаемых, кроме общераспространенных;
• организация и проведение азартных игр;
• предпринимательская деятельность на основе любого из следующих посреднических договоров: договора поручения, комиссии или агентского;
• деятельность по совершению сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами;
• оказание финансовых услуг.

Также это запрещено лицам, входящим в любую из следующих категорий (п. п. 3 - 8, 11, 12, 15 - 18, 20, 24, 25, 32 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ):

• унитарные предприятия, основанные на праве оперативного управления или хозяйственного ведения;
• казенные и бюджетные учреждения;
• некоммерческие организации;
• участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества;
• участники договора доверительного управления имуществом или концессионного соглашения на территории РФ;
• организации - участники соглашений о разделе продукции;
• иностранные организации;
• банки, небанковские кредитные организации, страховщики, НПФ, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• микрофинансовые организации;
• ломбарды;
• частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала);
• лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой: нотариусы, адвокаты, медиаторы, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и др.;
• крестьянские фермерские хозяйства.

3. Как перейти на автоматизированную УСН и прекратить ее использование

Переход на автоматизированную УСН осуществляется добровольно. Если хотите применять этот спецрежим, сделайте следующее:

1. Проверьте свое соответствие условиям для перехода на АУСН и ее дальнейшего применения (ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ);
2. Выберите объект налогообложения: "доходы" или "доходы минус расходы".
3. Представьте уведомление о переходе на АУСН и укажите в нем выбранный вами объект налогообложения (ч. 1 - 3 ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

Для подачи уведомления в инспекцию используйте личный кабинет налогоплательщика. В качестве альтернативы можно уполномочить на его подачу кредитную организацию, включенную в специальный реестр, который размещает на своем сайте ФНС России (ч. 5 ст. 3, ч. 1, 2, 4 ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ, п. 1 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).

Срок подачи уведомления такой:

• в общем случае при переходе на АУСН с 1 января очередного календарного года - до 31 декабря предшествующего ему года;
• в случае перехода на АУСН при создании организации (регистрации ИП) – не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет.

Прекратить использовать АУСН можно так:

1. По собственному желанию в связи с переходом на иной налоговый режим с начала очередного календарного года. Для перехода на иной режим надо дождаться окончания текущего года и уведомить о переходе инспекцию не позднее 31 декабря (ч. 5 ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ). В этом случае с 1 января следующего года вы прекращаете использовать АУСН;

2. Из-за утраты права на АУСН, если нарушите хотя бы одно из условий для его применения. Право на АУСН утрачивается с начала календарного месяца, в котором допущено соответствующее нарушение (ч. 6 ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

Повторный переход на АУСН после прекращения его использования не запрещен. Вы можете снова перейти на АУСН с начала очередного календарного года в общем порядке.

4. Кто и за какой период исчисляет налог при автоматизированной УСН

Налог, уплачиваемый при использовании АУСН, рассчитывается ежемесячно, т.к. налоговый период – это календарный месяц и его уплата должна производиться ежемесячно (ст. 10, ч. 8 ст. 12 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

Инспекция исчисляет налог по итогам месяца самостоятельно на основе полученных ею данных о доходах и расходах налогоплательщика. Данные ей передает налогоплательщик через свой личный кабинет (в нем он ведет учет доходов и расходов при объекте налогообложения "доходы минус расходы" или учет доходов при объекте налогообложения "доходы") и посредством применения ККТ. Также они поступают в инспекцию от кредитных организаций (ч. 2, 3 ст. 12 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ). Последние предоставляют налогоплательщикам возможность подтверждения (корректировки) передаваемых данных. Если он не скорректирует их в установленный срок, информация считается подтвержденной (ч. 1 – 4 ст. 15 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

Важно! Если применяете АУСН с объектом "доходы минус расходы", учтите, что расходы инспекция учтет только если вы осуществили их в безналичной форме или произвели платеж наличными с использованием ККТ (ч. 3 ст. 12 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

Сумму налога, которую надо уплатить по итогам месяца, инспекция сообщает налогоплательщику в срок не позднее 15-го числа следующего месяца (ст. 10, п. 1 ч. 7 ст. 12 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ). Если 15-е число – это выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, окончание срока переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Данные о сумме налога к уплате налогоплательщик получает от инспекции через свой личный кабинет в виде специального уведомления. В этом уведомлении инспекция также указывает реквизиты для перечисления платежа и следующие показатели (ст. 10, п. 1 ч. 7 ст. 12 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ):

• налоговую базу;
• сумму исчисленного по итогам месяца налога;
• сумму убытка, полученного за месяц (при АУСН с объектом "доходы минус расходы");
• сумму убытка прошлых месяцев, зачтенного в текущем периоде и остаток убытка, переходящий на следующие месяцы (при АУСН с объектом "доходы минус расходы");
• сумму торгового сбора, на которую инспекция уменьшила исчисленную сумму налога (если такое уменьшение производилось при использовании АУСН с объектом "доходы").

Данные о сумме налога и реквизитах для его уплаты инспекция передает также уполномоченной кредитной организации, если налогоплательщик дал на это согласие (п. 2 ч. 7, п. 1 ч. 10 ст. 12 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

См. также: Как уплачивается налог при автоматизированной УСН

5. Как ведется учет доходов и расходов в личном кабинете налогоплательщика при автоматизированной УСН

При автоматизированной УСН организации (ИП) не нужно вести книгу учета доходов и расходов. Учет ведется в личном кабинете налогоплательщика (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

Если объектом налогообложения выступают "доходы", учитывайте в личном кабинете лишь доходы. Учет расходов вести не требуется. Если ваш объект налогообложения - "доходы минус расходы", в личном кабинете учитываются и доходы, и расходы (ч. 1, 2 ст. 14 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

В части доходов в личном кабинете отражаются сведения (п. п. 1 - 3 ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ):

• о доходах в наличной форме, при получении которых использовалась ККТ;
• доходах, полученных в безналичной форме. Они учитываются в личном кабинете на основании данных о таких доходах, переданных в инспекцию кредитной организацией;
• иных доходах. Сведения о них надо разместить в личном кабинете налогоплательщика не позднее 5-го числа месяца, следующего за их получением. При выпадении такого числа на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день окончание срока переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 10, п. 3 ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Через личный кабинет вы передаете в инспекцию данные о доходах, полученных в период использования АУСН. Организации, которые перешли на АУСН с общей системы налогообложения, отражают в личном кабинете еще и денежные поступления, которые получили до такого перехода в оплату по договорам, исполняемым в период использования АУСН, если они не учли эти поступления при расчете налога на прибыль на ОСНО, так как использовали метод начисления (ч. 2, 3 ст. 12, п. 3 ч. 1 ст. 14, п. 1 ч. 1 ст. 16 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

В части расходов при использовании АУСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" в личном кабинете отражаются сведения (п. п. 1, 2 ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ):

• о расходах в безличной форме. Они учитываются в личном кабинете налогоплательщика на основании данных, которые передает в инспекцию кредитная организация;
• расходах в наличной форме, произведенных с использованием ККТ.

Важно! ККТ должна быть зарегистрирована в установленном порядке. Иначе соответствующие расходы не принимаются для целей налогообложения (ст. 8, п. 26 ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

Не отражайте в личном кабинете расходы в наличной форме, осуществленные без использования ККТ. Также не отражайте расходы в натуральной форме. Для целей налогообложения они не учитываются. Это следует из ст. 8, п. 26 ч. 4 ст. 6, ч. 3 ст. 12, п. п. 1, 2 ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ.

6. Как исчисляется налог при автоматизированной УСН

6.1. Как и по какой ставке исчисляется налог при объекте налогообложения "доходы" или "доходы минус расходы"

Ставка налога зависит от выбранного вами объекта налогообложения (ст. 11 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

При объекте "доходы минус расходы" в общем случае налог рассчитывается по ставке 20% по следующей формуле (ч. 2, 5, 6 ст. 9, ч. 2 ст. 11 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ):

Исключение составляют ситуации, когда рассчитанная в таком порядке сумма налога оказалась меньше, чем сумма доходов, умноженная на 3%. Если она меньше, вы уплачиваете минимальный налог, который рассчитывается так (ч. 3, 4 ст. 9 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ):

Разницу между минимальным налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке по ставке 20%, при исчислении налога за последующие месяцы можно включить в состав расходов, и в том числе увеличить сумму убытка, переносимого на будущие периоды (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

См. также:

• Какие доходы учитываются при исчислении налога
• Какие расходы учитываются при исчислении налога с объектом "доходы минус расходы"
• Как учитываются убытки при исчислении налога с объектом "доходы минус расходы"

При объекте "доходы" налог рассчитывается по ставке 8% с суммы доходов (ч. 1 ст. 9, ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

Если вы уплачиваете торговый сбор и представили уведомление о постановке на учет в качестве его плательщика, формула расчета налога к уплате выглядит иначе. В таком случае произведение суммы доходов и ставки 8% можно уменьшить на сумму уплаченного в течение соответствующего месяца торгового сбора (ч. 1 ст. 9, ч. 1 ст. 11, ч. 1, 4, 5 ст. 12 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ):

Возможна ситуация, когда уплаченный торговый сбор превышает исчисленный налог (произведение суммы доходов – налоговой базы - и ставки 8%). На сумму такого превышения можно уменьшить исчисленный налог за следующий месяц (месяцы) в пределах того же календарного года (ст. 10, ч. 6 ст. 12 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

6.2. Какие доходы учитываются при исчислении налога

Виды доходов, учитываемых при АУСН, определяются одинаково независимо от того, выбрали вы объект налогообложения "доходы" или "доходы минус расходы".

При исчислении налога учитывайте все доходы, кроме тех, которые разрешено не учитывать.

Доходы делятся на две категории:

1. Доходы от реализации - их состав определяется по тем же правилам, как и при уплате налога на прибыль (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ). К ним относится выручка от реализации (п. 1 ст. 248, ст. 249 НК РФ):

• товаров (работ, услуг) собственного производства;
• ранее приобретенных товаров;
• имущественных прав.

2. Внереализационные доходы – к ним относятся любые облагаемые доходы, не относящиеся к доходам от реализации (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ, пп. 2 п. 1 ст. 248, абз. 1 ст. 250 НК РФ). Их состав почти такой же, как при уплате налога на прибыль. Однако есть нюансы: при использовании АУСН в налоговую базу не включаются доходы, которые не учитываются на данном спецрежиме в силу специальных правил ч. 2, 5 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ.

При АУСН не учитываются следующие доходы:

• доходы, отнесенные к числу необлагаемых в соответствии со ст. 251 НК РФ (п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ);
• дивиденды, полученные ИП, а также доходы, указанные в п. п. 2, 5 ст. 224 НК РФ (п. 2 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ);
• дивиденды, полученные организациями (п. 3 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ, п. 3 ст. 284 НК РФ);
• доходы в виде прибыли КИК (п. 3 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ, п. 1.6 ст. 284 НК РФ);
• доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств (п. 3 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ, п. 4 ст. 284 НК РФ);
• курсовые разницы (ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ);
• доходы от переоценки имущества в виде валютных ценностей, а также требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к валюте РФ, установленного ЦБ РФ (ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

6.3. Какие расходы учитываются при исчислении налога с объектом "доходы минус расходы"

Исчерпывающего перечня затрат, относимых на расходы, в законе нет. При АУСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" можно отнести на расходы любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, кроме тех которые прямо запрещено учитывать (ч. 3 - 5 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Запрещено учитывать в составе расходов следующие затраты (ч. 4, 5 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ):

1. не обоснованные и (или) документально не подтвержденные затраты (п. 27 ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ);

2. расходы, понесенные в натуральной форме;

3. расходы в виде наличных выплат, осуществленных без использования зарегистрированной в установленном порядке ККТ;

4. расходы, поименованные в п. п. 1 – 25 ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ. Например, к ним относятся:

• начисленные организацией - налогоплательщиком дивиденды;
• взносы в уставный капитал (складочный капитал) и вклады в имущество других организаций;
• стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав), включая вклад денежными средствами, и расходы, связанные с такой передачей;
• средства, переданные заемщику в качестве займа (кредита) либо займодавцу (кредитору) при возврате взятого у него займа (кредита);
• выплаты членам совета директоров;
• вознаграждения руководству (работникам) помимо тех, которые выплачиваются по трудовому договору (контракту);
• премии работникам, выплачиваемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
• материальная помощь работникам;
• оплата отпусков, предоставляемых дополнительно по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством);
• оплата медпомощи застрахованным лицам в соответствии с договором на оказание и оплату медпомощи по ОМС, заключенным в соответствии с законодательством РФ;
• суммы уплачиваемого вами в бюджет НДС, если вы предъявили его своему покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• сумма налога, уплачиваемого на АУСН;
• пени, штрафы, иные санкции, перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями, которым предоставлено право их налагать.

5. курсовые разницы;

6. расходы, возникающие из-за переоценки имущества в виде валютных ценностей, а также требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к валюте РФ, установленного ЦБ РФ (ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

6.4. Как учитываются убытки при исчислении налога с объектом "доходы минус расходы"

Убытки можно учесть только при АУСН с объектом "доходы минус расходы" (ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ). Если вы уплачиваете налог с объектом "доходы", убыток для целей налогообложения не возникает.

Убыток – это положительная разница между учитываемыми на АУСН расходами и доходами за определенный месяц (ч. 5 ст. 9, ст. 10 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

Если в том или ином месяце возник такой убыток, на его сумму можно уменьшить налоговую базу в последующем месяце. Убыток можно переносить из месяца в месяц, пока его не учтете. Его перенос допускается на протяжении всего периода эксперимента, пока вы применяете АУСН с объектом "доходы минус расходы" (ч. 5, 6 ст. 9, ст. 10 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

Если вы получили убытки в разных месяцы, учитывайте сумму убытков в той очередности, в которой они возникли (ч. 6 ст. 9, ст. 10 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

Например, если вы получили убыток в сентябре и октябре текущего года, сначала учтите убыток за сентябрь и только после можно учитывать убыток за октябрь.

Убыток, возникший на АУСН с объектом "доходы минус расходы", учесть не получится:

• на АУСН с объектом "доходы", если вы смените объект налогообложения с объекта "доходы минус расходы" на "доходы";
• на другом налоговом режиме, если вы прекратите использовать АУСН до того, как учтете убыток (ч. 8 ст. 9 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ). Если в последующем вы вернетесь на АУСН с объектом "доходы минус расходы", неиспользованный остаток убытка будет восстановлен и вы сможете его учесть в целях налогообложения (ч. 5, 10 ст. 9 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

При АУСН нельзя учесть убытки, полученные на других налоговых режимах, например, на ОСНО, на обычной УСН с объектом "доходы минус расходы" (ч. 8 ст. 9 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

7. Как уплачивается налог при автоматизированной УСН

Налог уплачивается ежемесячно. Срок для его уплаты - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим (ст. 10, ч. 8 ст. 12 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ). Если 25-е число – это выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, окончание срока переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Заплатить налог можно так:

• самостоятельно (ч. 8 ст. 12 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ, п. 1 ст. 45 НК РФ);
• уполномочить на перечисление налога кредитную организацию, которая включена в реестр, размещенный на сайте ФНС России. В этом случае надо дать инспекции согласие на то, чтобы она сообщала кредитной организации информацию о вашем налоге. Тогда налоговый орган будет ежемесячно направлять ей уведомление о сумме налога к уплате и реквизитах для перечисления платежа (ч. 5 ст. 3, п. 2 ч. 7, п. 1 ч. 10 ст. 12 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ, п. 1 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).

Документы:

• Федеральный закон от 25.02.2022 N 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения"
• Федеральный закон от 25.02.2022 N 18-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"