3. Сводный учет затрат на производство и составление отчетных калькуляций себестоимости продукции

3. Сводный учет затрат на производство и составление

отчетных калькуляций себестоимости продукции

102. В свободном учете затраты группируются по видам продукции (группам однородной продукции), заказам, переделам, цехам и т.п. Методика сводного учета и порядок составления отчетных калькуляций зависят от типа производства, количества видов выпускаемой продукции, от структуры управления производством, а также от применяемых методов учета и калькулирования себестоимости продукции. Сводный учет затрат на производство осуществляется на основе сводных данных (табуляграмм, ведомостей распределения материалов, зарплаты и т.п.), получаемых в результате обработки первичной документации, оформленной в установленном порядке. На предприятиях с цеховой структурой управления сводный учет должен обеспечивать выделение в себестоимости продукции затрат отдельных цехов. На предприятиях с бесцеховой структурой управления сводный учет затрат на производство может вестись по видам продукции в целом по предприятию. Данные сводного учета используются при составлении калькуляции фактической себестоимости продукции.

Учет затрат на производство может осуществляться без бухгалтерского перечисления себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех (бесполуфабрикатный вариант). В этом случае затраты на изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов учитываются по цехам, в разрезе статей расходов. Учет затрат на производство может осуществляться также по полуфабрикатному варианту, с перечислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех, в системе счетов бухгалтерского учета. В этом случае затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по цехам комплексной статьей "Полуфабрикаты собственного производства". Условия применения того или другого варианта учета затрат на производство устанавливаются в отраслевых инструкциях.

При полуфабрикатном варианте учета передачу полуфабрикатов собственного производства из одного цеха (передела) в другой следует отражать в учете, как правило, по фактической себестоимости. Кроме учета по фактической себестоимости полуфабрикаты собственного производства могут учитываться в текущем порядке по плановой (нормативной) себестоимости с последующим доведением плановой (нормативной) себестоимости полуфабрикатов до фактической себестоимости.

В отчетных калькуляциях себестоимость полуфабрикатов собственного производства (как при бесполуфабрикатном, так и при полуфабрикатном вариантах), как правило, должна включаться в соответствующие статьи расходов, а в тех отраслях, где указанные полуфабрикаты в калькуляциях выделены в отдельную статью, на них составляются отдельные калькуляции по установленным статьям затрат.

Затраты на производство включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплата отпусков рабочих, выплата вознаграждения за выслугу лет и др.). Отдельные виды затрат (например, затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции, возмещение износа специальных инструментов и приспособлений и т.п.), в отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, а также затраты сезонных отраслей промышленности включаются в затраты на производство и в калькуляции фактической себестоимости продукции в сметно-нормализованном порядке, установленном отраслевыми инструкциями. Непроизводительные расходы и потери от брака отражаются в учете и в калькуляциях фактической себестоимости продукции в том отчетном месяце, в котором они выявлены. При выявлении неправильного или несвоевременного отнесения затрат на себестоимость продукции или выявлении в результате инвентаризации или проверки недостач (излишков) сырья, материалов, топлива, незавершенного производства и готовой продукции в цехах и на складах предприятий, а также в случае выявления ошибок в учете затрат, относящихся к предыдущим периодам, должны быть произведены необходимые исправления в себестоимости продукции отчетного месяца.

Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции осуществляются, как правило, централизованно главной бухгалтерией предприятия в разрезе цехов.

103. На предприятиях отдельных отраслей промышленности, применяющих нормативный метод учета, сводный учет затрат на производство имеет некоторые особенности. На предприятиях машиностроения и других отраслей промышленности с массовым или серийным производством, на которых действующие нормы существенно отличаются от плановых норм, в сводном учете затрат по типам изделий и статьям расходов должны выделяться затраты по нормам, изменения норм и отклонения от норм. В тех случаях, когда на предприятиях изготовляется ряд изделий, близких между собой по конструкции и имеющих большой удельный вес общих деталей и узлов, сводный учет следует вести по группам однородных изделий.

Затраты по нормам по всем разделам сводного учета (незавершенное производство на начало и конец месяца, затраты за отчетный месяц, а также списание на себестоимость выпущенной продукции) должны отражаться по единому уровню норм, достигнутому на начало месяца. При изменении норм на начало каждого месяца производится переоценка нормативной себестоимости незавершенного производства до уровня себестоимости по этим измененным нормам. При изменении норм на протяжении отчетного месяца затраты по нормам за этот месяц должны быть скорректированы на разницу от изменения норм, т.е. доведены до уровня норм на начало месяца.

Переоценка незавершенного производства, вызываемая изменениями норм, производится на основании данных инвентаризации незавершенного производства путем перемножения разницы между старой и новой нормой на количество деталей, находящихся в незавершенном производстве. В тех случаях, когда инвентаризация не производилась, незавершенное производство переоценивается с помощью коэффициентов, исчисляемых по отдельным статьям калькуляции. При стабильных остатках незавершенного производства отклонения от норм списываются, как правило, на себестоимость товарной продукции, а изменения норм - на себестоимость товарной продукции и незавершенного производства.

Для ведения сводного учета затрат на производство в этом случае применяются учетные регистры (ведомости), примерная форма которых приведена в Приложении N 11-А. Себестоимость товарного выпуска выявляется в калькуляционных ведомостях выпуска, которые составляются по каждому наименованию продукции или группам однородной продукции. В этих ведомостях на основании нормативных калькуляций и количественных данных о выпуске продукции определяется нормативная себестоимость товарной продукции по статьям затрат. К общим итогам нормативных затрат добавляются суммы изменения норм и отклонений от них и, таким образом, определяется фактическая себестоимость товарной продукции.

Фактическая себестоимость каждого вида продукции определяется путем прибавления (со знаком "+" или "-") к нормативной себестоимости данного вида продукции величины выявленных в сводном учете отклонений и изменений норм по каждой статье расходов. В тех случаях, когда сумма отклонений и изменений норм выявляется по группе однородной продукции, эти суммы относятся на себестоимость каждого вида продукции, входящего в данную группу, по каждой статье затрат с помощью индексов.

104. На предприятиях швейной, обувной, трикотажной и других отраслей промышленности с массовым или серийным производством, где действующие нормы незначительно отличаются от плановых, вместо нормативных могут быть использованы плановые калькуляции. Основные отличия сводного учета в этих случаях заключаются в том, что переоценка незавершенного производства в связи с изменением норм (вследствие незначительных размеров незавершенного производства и разниц от изменения норм) не производится, а ежемесячно (на основе проверенных данных оперативного количественного учета или данных инвентаризации) незавершенное производство оценивается по плановой себестоимости или текущим нормам. Фактическая себестоимость товарной продукции при этом определяется путем добавления к плановой себестоимости изделий сумм отклонений, выявленных в сводном учете. Сводный учет в этом случае осуществляется в ведомостях, примерный образец которых приведен в Приложении N 11-Б.

В тех случаях, когда на предприятиях указанных отраслей промышленности текущие нормы значительно отличаются от плановых, сводный учет затрат и калькулирование фактической себестоимости продукции следует осуществлять с использованием нормативных калькуляций.

На предприятиях швейной, обувной, трикотажной, металлообрабатывающей и других отраслей промышленности с индивидуальным и мелкосерийным производством, где выпускаются несложные изделия с кратким производственным циклом, за основу при учете отклонений принимаются нормы, заложенные в плановые калькуляции себестоимости заказа (партии, изделия), составляемые при запуске их в производство. Если нормы расхода изменяются в процессе выполнения заказа, то выявленные разницы учитываются обособленно как связанные с изменением норм, а плановая себестоимость заказа остается прежней. По новым заказам на аналогичную продукцию плановая калькуляция составляется с учетом проведенного совершенствования конструкции изделий, технологического процесса и т.п.

На указанных предприятиях сводный учет затрат ведется по цехам, группам однородной продукции и статьям затрат с подразделением на затраты по нормам и отклонения от норм. Фактическая себестоимость отдельных видов продукции исчисляется с помощью индексов, установленных для отдельных групп продукции и статей расходов. При этом к плановой себестоимости прибавляется (вычитается) сумма отклонений от норм, приходящаяся на данный вид продукции по соответствующим статьям расходов.

Основные особенности сводного учета при попередельном и позаказном методах учета охарактеризованы в подразделе "Методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции" настоящих Основных положений.

105. На основании данных сводного учета затрат на производство составляются калькуляции фактической себестоимости, которые используются для контроля за выполнением плана по себестоимости как отдельных видов, так и всей товарной продукции. Отчетные калькуляции составляются на все виды продукции, изготовленные предприятием.

В массовых и крупносерийных производствах исчисляется средняя себестоимость единицы продукции каждого наименования, выпускаемой в отчетном периоде. В индивидуальном и мелкосерийном производствах исчисляется средняя себестоимость единицы продукции серии (заказа).

В отраслях промышленности, где отчетные калькуляции составляются ежемесячно, квартальные и годовые калькуляции исчисляются как средневзвешенные из месячных отчетных калькуляций.

При нормативном методе учета перед заполнением формы отчетной калькуляции составляется ведомость расчета себестоимости каждого вида продукции, в которой себестоимость единицы продукции показывается по цехам и отдельным статьям расходов с выделением затрат по нормам, изменений норм и отклонений от норм.