2. Классификация затрат

17. При планировании, учете и анализе затрат, образующих себестоимость продукции, применяются следующие виды группировок расходов:

по месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам и т.п.);

по видам продукции, работ и услуг;

по видам расходов (статьям и элементам затрат).

18. Производства подразделяются на основные и вспомогательные. Перечень производств (в т.ч. переделов), которые выделяются при планировании и учете затрат, устанавливается в отраслевых инструкциях. В перечне может предусматриваться также выделение отдельных способов производства, например выплавка стали в мартеновских печах и в конверторах.

Затраты вспомогательного производства группируются по его функциональной роли (видам производств) в основном производстве.

19. Для правильного определения себестоимости каждого вида продукции, организации внутризаводского хозрасчета и контроля затраты на производство группируются по цехам, участкам и другим административно обособленным структурным частям предприятия. По структурным частям предприятий, как правило, планируются и учитываются затраты (кроме расходов, имеющих общепроизводственный характер), образующие производственную себестоимость продукции.

20. Все затраты на производство в конечном счете включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг (в том числе отдельных изделий, изготовляемых по индивидуальным заказам) или групп однородной продукции. В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную заработную плату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость. Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские и др.), включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов, указанных в Основных положениях.

21. В группировке затрат по статьям прямые расходы, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи (состоят из затрат, включающих несколько элементов), различающиеся по их функциональной роли в производственном процессе.

В качестве типовой в планировании, учете и калькулировании себестоимости применяется следующая группировка затрат по статьям:

сырье и материалы <*>;

--------------------------------

<*> В тех отраслях промышленности, где в стоимости сырья и материалов или топлива значительный удельный вес занимают транспортно-заготовительные расходы, их целесообразно выделять в отдельную статью "Транспортно-заготовительные расходы".

возвратные отходы (вычитаются);

покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

топливо и энергия на технологические цели;

основная заработная плата производственных рабочих;

дополнительная заработная плата производственных рабочих;

отчисления на социальное страхование;

расходы на подготовку и освоение производства;

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

цеховые расходы <*>;

--------------------------------

<*> Под цеховыми расходами здесь и далее подразумеваются также расходы других промышленно-производственных структурных подразделений предприятий. Название статьи может изменяться в зависимости от организационной структуры профилирующих предприятий отрасли.

общезаводские расходы <*>;

--------------------------------

<*> Под общезаводскими расходами здесь и далее подразумеваются общепроизводственные расходы предприятий. Название статьи может изменяться с учетом наименования предприятий соответствующей отрасли промышленности.

потери от брака;

прочие производственные расходы;

внепроизводственные расходы.

В отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции министерствами (ведомствами) могут вноситься изменения в приведенную выше типовую номенклатуру статей и затрат с учетом особенностей техники, технологии и организации производства в соответствующей отрасли и удельного веса в себестоимости продукции отдельных видов затрат. Указанные изменения могут вноситься в порядке, предусмотренном в пункте 1 настоящих Основных положений.

22. В статью "Сырье и материалы" включаются затраты на сырье и материалы, которые образуют основу изготавливаемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении. В эту же статью входит стоимость изделий общепромышленного назначения (арматура, метизы, нормальные шарикоподшипники и другие), используемых для комплектования продукции.

В статью "Сырье и материалы" включаются также затраты, связанные с использованием природных ресурсов: отчисления на геологоразведочные работы, попенная плата и другие платежи, возмещающие затраты специализированных организаций на поиск, разведку, охрану, организацию использования и возобновление ресурсов природного сырья. Плата за воду отражается по соответствующим статьям затрат в зависимости от характера использования воды.

В статью "Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций" включаются затраты на приобретение в порядке производственной кооперации покупных изделий и полуфабрикатов, используемых на комплектование продукции данного предприятия или подвергающихся дополнительной обработке на данном предприятии для получения готовой продукции (изделий). В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера (по выполнению отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов), оказываемых сторонними предприятиями и организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции. В остальной части работы и услуги производственного характера, выполняемые для производственного объединения (предприятия) сторонними организациями и непромышленными производствами и хозяйствами своего объединения (предприятия), относятся на другие статьи затрат в зависимости от характера работ и услуг.

При определении плановой и фактической себестоимости готовой продукции, а также в плановых и отчетных калькуляциях себестоимость полуфабрикатов собственного производства, как правило, должна показываться развернуто с выделением соответствующих статей расходов. В отдельных случаях допускается выделение обособленно калькулируемых полуфабрикатов собственного производства в отдельную комплексную статью затрат. При этом под полуфабрикатами собственного производства понимаются продукты, полученные в отдельных цехах (переделах), еще не прошедшие всех установленных технологическим процессом операций и подлежащие доработке в последующих цехах (переделах) того же предприятия или укомплектованию в изделия. В виде исключения в отдельных отраслях промышленности полуфабрикаты собственного производства могут включаться в себестоимость продукции по установленным в соответствующем порядке ценам. Такие исключения согласовываются министерствами (ведомствами) в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящих Основных положений.

В статье "Сырье и материалы" отражаются также затраты на вспомогательные материалы (если они не выделяются в отдельную статью), используемые на технологические цели. Затраты на вспомогательные материалы, используемые на технологические цели, отнесение которых непосредственно на себестоимость отдельных видов продукции затруднено, могут включаться в себестоимость в следующем порядке:

- устанавливаются нормы расхода вспомогательных материалов для технологических целей на каждый вид продукции;

- в соответствии с этими нормами расхода и плановой себестоимостью материалов устанавливается сметная ставка на единицу продукции. Указанные ставки должны пересматриваться по мере изменения норм расхода материалов или цен;

- фактические затраты на вспомогательные материалы включаются в себестоимость отдельных видов продукции, товарной продукции и незавершенного производства пропорционально сметным ставкам.

23. В статью "Топливо и энергия на технологические цели" включаются затраты на все виды непосредственно расходуемых в процессе производства продукции топлива и энергии (как полученных со стороны, так и выработанных самим предприятием). В отдельных отраслях промышленности к таким затратам, в частности, относятся:

а) топливо для плавильных агрегатов, домен, мартеновских печей, для нагрева металла в прокатных, кузнечно-штамповых, прессовых и других цехах, для проведения установленных технологическим процессом испытаний изделий (стендовых, сдаточных и контрольных испытаний турбин, дизелей и т.д.) и т.п.;

б) электроэнергия для электропечей в сталеплавильном, ферросплавном и литейном производствах, для электродуговой сварки, электролиза, электрохимических процессов, получения сжатого воздуха, кислорода и холода для технологических нужд и т.д.

Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам, а также трансформацию и передачу до подстанций или внешних вводов цехов. Затраты на энергию, вырабатываемую энергетическими цехами предприятий, включаются в себестоимость продукции этих предприятий по цеховой себестоимости энергии <*>.

--------------------------------

<*> Кроме тех случаев, когда выработка электроэнергии планируется в составе реализуемой продукции, а ее отпуск производится по установленным тарифам.

24. Расходы предприятий на оплату тары и упаковки (кроме деревянной и картонной тары) сверх оптовой цены сырья и материалов, а также расходы на ее ремонт включаются в затраты на приобретение соответствующих видов сырья и материалов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования.

Расходы предприятий на оплату сверх оптовой цены сырья и материалов деревянной и картонной тары и расходы на ее ремонт не относятся на себестоимость продукции, а возмещаются предприятиям при реализаций этой тары тарособирающими и другими организациями. Порядок сдачи, возврата и повторного использования деревянной и картонной тары определяется особыми инструкциями.

В тех случаях, когда стоимость тары включена в оптовую цену сырья и материалов, из общей суммы затрат на их приобретение исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом расходов на ее ремонт). Расходы на возмещение износа оборотной тары относятся на стоимость сырья и материалов, поступивших в этой таре.

25. Затраты на промышленное сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия состоят из расходов на приобретение, заготовку и доставку их на склад предприятия, а именно: стоимости по действующим ценам, утвержденным в установленном порядке (включая прямые доплаты, приплаты и скидки), и транспортно-заготовительных расходов.

К транспортно-заготовительным расходам относятся следующие виды затрат:

а) наценки, уплаченные снабженческо-сбытовым организациям;

б) провозная плата со всеми дополнительными сборами, если оптовые цены установлены франко-вагон (франко-судно) станция отправления;

в) расходы на разгрузку и доставку материалов на склады предприятия, кроме оплаты постоянных складских рабочих;

г) расходы на содержание специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовок;

д) расходы на командировки, связанные с непосредственной заготовкой материалов и доставкой их на склады предприятия с мест заготовок (командировочные расходы шоферов и грузчиков данного предприятия при доставке грузов от поставщиков и др.). Не относятся к транспортно-заготовительным расходам затраты на командировки, связанные с согласованием технических условий и оформлением договоров на поставку материалов. Эти затраты включаются в состав общезаводских расходов;

е) суммы потерь сырья и материалов в пути в пределах норм естественной убыли.

Расходы на содержание отдела снабжения и заводских складов включаются не в транспортно-заготовительные, а в общезаводские расходы.

26. Затраты на сельскохозяйственное сырье состоят из расходов на заготовку и доставку сырья на склад предприятия, включая:

а) основную его заготовительную цену (стоимость по государственным закупочным (сдаточным) или расчетным ценам), надбавки, доплаты и скидки за досрочную сдачу сырья и т.д., производимые в установленном порядке;

б) доплаты колхозам и совхозам за хранение и доставку сырья до заготовительных пунктов и пунктов первичной обработки;

в) расходы на доставку к заготовительным пунктам собственным транспортом, включая погрузку и разгрузку;

г) расходы на содержание заготовительного аппарата предприятия и командировки, связанные с непосредственной заготовкой сырья, или на возмещение (по установленным нормам) расходов заготовительных организаций.

В отдельных отраслях промышленности в этот перечень расходов могут быть внесены необходимые изменения в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящих Основных положений.

27. Из затрат на сырье и материалы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов или полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительные качества исходного материала (химические или физические свойства, в том числе полномерность, конфигурацию и т.п.) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Не относятся к отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цехи предприятия в качестве полномерного материала для изготовления других деталей или изделий основного производства. Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция (шкуры, кишечное сырье, жир-сырец, субпродукты и т.п. в мясожировом производстве, глицерин и др. в масложировой промышленности и т.д.), перечень которой устанавливается в отраслевых инструкциях.

Отходы подразделяются на возвратные (используемые и не используемые в производстве) и безвозвратные. Возвратными, используемыми в производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием для изготовления продукции основного или вспомогательного производства. Возвратными, не используемыми в производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием лишь в качестве материалов, топлива, на другие хозяйственные нужды или реализованы на сторону. Безвозвратными считаются отходы, которые не могут быть использованы при данном состоянии техники, и технологические потери: угары, усушка, улетучивание и т.п.

Возвратные отходы оцениваются (безвозвратные отходы оценке не подлежат) в следующем порядке:

а) по пониженной цене исходного сырья и материалов (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), или используются для нужд вспомогательного производства или изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода);

б) по установленным ценам на отходы, за вычетом расходов на их сбор и обработку, когда отходы, обрезки, стружка, сплески и др. идут в переработку внутри предприятия или сдаются на сторону;

в) по полной цене исходного сырья или материалов, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве кондиционного сырья или полномерного (полноценного) материала.

Сдача отходов должна предусматриваться в нормах и лимитах, на основе которых на предприятиях организуется тщательный контроль за их полным и рациональным использованием.

28. В статье "Основная заработная плата производственных рабочих" планируется и учитывается основная заработная плата как производственных рабочих, так и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с изготовлением (выработкой) продукции. В состав основной заработной платы производственных рабочих включается:

оплата операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременная оплата труда;

доплаты по сдельно- и повременно-премиальным системам оплаты труда, районным коэффициентам и т.п.;

доплаты к основным сдельным расценкам в связи с отступлениями от нормальных условий производства (несоответствия оборудования, материалов, инструментов и другие отступления от технологии).

Основная заработная плата производственных рабочих прямо включается в себестоимость соответствующих видов продукции (групп однородных видов продукции). Ту часть основной заработной платы производственных рабочих, прямое отнесение которой на себестоимость отдельных видов продукции затруднено, рекомендуется включать в нее на основе расчета (исходя из объема производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания) сметной ставки этих расходов на единицу продукции (изделие, заказ, машинокомплект и т.п.). Фактическая заработная плата этих рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции, товарного выпуска и незавершенного производства пропорционально сметным ставкам. Эти ставки должны периодически пересматриваться при изменении объема производства, технологии, тарифных ставок и т.п.

29. В статье "Дополнительная заработная плата производственных рабочих" планируются и учитываются выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами, за не проработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата времени, связанного с выполнением государственных и общественных обязанностей, выплаты вознаграждений за выслугу лет и др.

30. В статью "Отчисления на социальное страхование" включаются отчисления на социальное страхование по установленным нормам от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.

31. К затратам, включаемым в статью "Расходы на подготовку и освоение производства", относятся:

расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);

расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов;

расходы на подготовительные работы в добывающей промышленности;

отчисления в фонд освоения новой техники;

отчисления в фонд премирования за создание и освоение новой техники;

другие единовременные затраты, перечень которых устанавливается в отраслевых инструкциях, при согласовании в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящих Основных положений.

Расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, производств, цехов и агрегатов, учитываемые особо в составе расходов будущих периодов, включаются в статью "Расходы на подготовку и освоение производства". Величина этих расходов определяется сметой с необходимыми расчетами к ней, составляемой исходя из установленного режима, продолжительности и других условий пробной эксплуатации и освоения вводимых в действие объектов. При составлении сметы следует иметь в виду, что стоимость продукции, полученной в период комплексного опробования и соответствующей установленным стандартам или техническим условиям, исключается из общей суммы пусковых расходов. При утверждении вышестоящей организацией сметы пусковых расходов определяется конкретный порядок и сроки списания их на себестоимость продукции исходя из нормативных сроков освоения вводимых производственных мощностей, но не свыше сроков, указанных в пункте 11 настоящих Основных положений. В течение этого времени расходы на освоение включаются в себестоимость отдельных видов продукции по нормам погашения, устанавливаемым на единицу продукции исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде. При изготовлении нескольких видов продукции расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов распределяются между ними пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

К расходам на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов относятся затраты на проектирование и конструирование, а также на разработку технологического процесса изготовления нового изделия, на перестановку и переналадку оборудования, а также стоимость изделия, используемого в качестве образца. Типовая номенклатура статей расходов на освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов приведена в Приложении N 1.

В состав расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов не включаются:

- затраты, связанные с частичным изменением конструкции изделий, модернизацией отдельных деталей, узлов и частичным пересмотром технологического процесса;

- затраты, возмещаемые из фонда освоения новой техники (перерасход средств против сметы, не возмещенный из фонда, включается в себестоимость по данной статье);

- затраты, производимые за счет капитальных вложений;

- стоимость работ, выполняемых научно-исследовательскими, проектными и конструкторскими организациями за счет бюджетных ассигнований.

Затраты, связанные с освоением новых видов продукции, не возмещаемые из фонда освоения новой техники, относятся к расходам будущих периодов и позднее включаются в себестоимость изделий по частям в течение установленного (как правило, не свыше двухлетнего) срока с момента начала их серийного или массового выпуска, исходя из сметы этих затрат и количества продукции, выпускаемой в этот период времени.

На предприятиях с многономенклатурным производством изделий (например, инструменты, шарикоподшипники, радиодетали и др.), где период освоения производства непродолжителен и расходы относительно невелики, они могут планироваться и учитываться в составе цеховых расходов.

При изготовлении изделий по индивидуальным заказам плановые и фактические затраты на подготовку производства относятся полностью на себестоимость соответствующего изделия или партий изделий.

К статье "Расходы на подготовку и освоение производства" относятся затраты на подготовительные работы в добывающей промышленности, учитываемые в составе расходов будущих периодов. Затраты на горноподготовительные работы погашаются в течение срока использования горных выработок. Конкретный перечень подготовительных работ и порядок включения в себестоимость затрат, связанных с их проведением, устанавливаются в отраслевых инструкциях.

Отчисления в фонд освоения новой техники включаются в плановую и фактическую себестоимость тех отраслей промышленности и тех видов продукции, по которым установлен порядок образования фонда новой техники, предназначенного для возмещения расходов по подготовке и освоению новых видов продукции и новых технологических процессов. В плановых и отчетных калькуляциях суммы отчислений в фонд освоения новой техники выделяются отдельной статьей "В том числе".

К статье "Расходы на подготовку и освоение производства" относятся также другие единовременные затраты (не возмещаемые за счет капитальных вложений) на подготовку производства, производимые до начала выпуска продукции или связанные с расширением масштабов производства. Перечень таких затрат устанавливается в отраслевых инструкциях.

32. К статье "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" относятся затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, а также амортизация, износ и затраты на восстановление инструментов и приспособлений. Типовая номенклатура расходов на содержание и эксплуатацию оборудования приведена в Приложении N 2.

В тех случаях, когда расходы на содержание цехового транспорта составляют значительный удельный вес в себестоимости продукции, эти расходы целесообразно выделять в отдельную статью "Внутризаводское перемещение сырья, материалов, полуфабрикатов и продукции". В указанную статью включаются расходы на содержание и эксплуатацию (включая текущий ремонт и амортизацию) авто- и электрокаров, автомашин, автопогрузчиков, паровозов, тепловозов и других видов нетехнологического транспорта. Затраты на содержание технологического транспорта (конвейеров, рольгангов, поточных и автоматических линий, мостовых кранов, тельферов и т.д.) отражаются в составе расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и в тех случаях, когда расходы на содержание нетехнологического транспорта выделены в отдельную статью.

В состав расходов на содержание и эксплуатацию оборудования не должны включаться затраты, не связанные с работой оборудования (например, затраты на вспомогательные материалы, используемые на технологические цели и относящиеся к статье "Сырье и материалы", на заработную плату производственных рабочих, оплачиваемых повременно, которые относятся к статье "Основная заработная плата производственных рабочих" и т.д.).

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования каждого цеха должны относиться только на те виды продукции, которые производятся в данном цехе.

33. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются между видами продукции способами, обеспечивающими наиболее точное исчисление их себестоимости.

Как правило, распределение указанных расходов между видами продукции должно производиться исходя из величины этих расходов в час работы оборудования и продолжительности его работы (с учетом стоимости, сложности, мощности и других характеристик оборудования) при изготовлении единицы соответствующего вида продукции. Для этого определяются сметные (нормативные) ставки, рассчитываемые на основе данных о количестве машино-часов. В целях уменьшения трудоемкости исчисления сметных ставок допускается применение единых коэффициентов затрат для групп оборудования однородных предприятий, которые могут разрабатываться централизованно (экономическими лабораториями, отраслевыми институтами) по поручению соответствующих министерств (ведомств). Методика расчета сметных ставок расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и порядок распределения этих расходов приведены в Приложении N 3.

В цехах вспомогательного производства, выпускающих однородную продукцию (работы и услуги) с примерно одинаковой степенью механизации ее производства, допускается распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования между отдельными заказами и видами работ пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Для предприятий отдельных отраслей промышленности с учетом их особенностей в технике, технологии и организации производства в отраслевых инструкциях могут устанавливаться и другие методы распределения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования при согласовании в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящих Основных положений.

В тех случаях, когда из состава расходов на содержание и эксплуатацию оборудования выделяются в отдельную статью расходы, связанные с перемещением в процессе производства сырья, материалов, полуфабрикатов и изделий, эти расходы также распределяются между отдельными видами изделий пропорционально сметным ставкам (с этой целью составляется особая смета и ведется специальный учет этих расходов). При этом сметные ставки определяются для каждого вида изделий с учетом веса материалов и полуфабрикатов, идущих на их изготовление, протяженности производственного маршрута, вида применяемого транспорта, времени его работы для перемещения грузов и т.п. Порядок распределения этих затрат уточняется в отраслевых инструкциях.

34. Если в отдельных отраслях промышленности в особую статью выделяются износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы, то в нее включаются затраты на изготовление, приобретение и ремонт специальных инструментов и приспособлений, которые могут быть использованы только при производстве определенных изделий. К специальным инструментам и приспособлениям целевого назначения относятся: модели, кокили, опоки, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки и т.п., а также различный специальный инструмент (режущий, мерительный, вспомогательный) и специальные приспособления, независимо от их стоимости. В затраты на изготовление специального инструмента и приспособлений не включаются общезаводские расходы.

Себестоимость инструментов и приспособлений целевого назначения, предназначенных для выпуска изделий серийного или массового производства, относится на себестоимость этих изделий ежемесячно в соответствии с установленной в плане нормой или сметной ставкой. Сметная ставка определяется исходя из количества инструментов, приспособлений, моделей, штампов и т.п., сроков их службы или норм расхода, их плановой себестоимости и количества изделий, для производства которых они предназначаются. При значительных изменениях комплектности и себестоимости специальных инструментов и приспособлений, сроков их службы или плана выпуска изделий в норму или сметную ставку вносятся необходимые коррективы. При изготовлении единичных изделий расходы на изготовление необходимых для этого инструментов и приспособлений целевого назначения полностью включаются в их себестоимость.

К прочим специальным расходам относятся и включаются полностью в себестоимость соответствующих видов продукции затраты, связанные с производством отдельных изделий или видов продукции (на проведение специальных эпизодических испытаний, на оплату экспертиз, консультаций и т.д.), а также затраты, которые, как правило, планируются и учитываются в составе цеховых и общезаводских расходов (расходы на содержание технических бюро и отделов, лабораторий и т.п.), связанные с производством только определенных видов продукции (кроме случаев, когда эти затраты возмещаются заказчиком сверх оптовой цены изделия или за счет специальных ассигнований).

В прочие специальные расходы включаются также потери от недоиспользования деталей и узлов устаревших конструкций, а также инструментов и приспособлений, когда эти потери явились следствием проведения текущей модернизации данного изделия в целях улучшения его качества, повышения надежности и долговечности.

Конкретная номенклатура статей специальных расходов устанавливается в отраслевых инструкциях.

35. К статье "Цеховые расходы" относятся: заработная плата аппарата управления цехов; амортизация и затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения; затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера; затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства. В состав фактических цеховых расходов включаются потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей и технологической оснастки при хранении в цехах, а также другие непроизводительные расходы и потери. Типовая номенклатура статей цеховых расходов приведена в Приложении N 4.

36. Общая величина расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, а также цеховых расходов предприятия в целом является суммой соответствующих расходов цехов основного производства; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы вспомогательных цехов включаются в себестоимость валовой и товарной продукции предприятия через себестоимость работ и услуг, выполняемых вспомогательными цехами для основного производства.

Цеховые расходы каждого цеха включаются только в себестоимость продукции, которая изготовляется данным цехом (в том числе в себестоимость работ (услуг), выполняемых для других цехов или непромышленных хозяйств). При определении доли цеховых расходов, относящейся к работам (услугам), выполняемым для своего капитального строительства и капитального ремонта основных средств, а также для непромышленных хозяйств, из их состава исключаются расходы, которые не связаны с производством этих работ (услуг) (затраты на содержание специальных конструкторских и технологических бюро, приемщиков ОТК, специальных цеховых лабораторий, расходы на исследования, опыты и испытания основной продукции, на изобретательство и рационализацию и т.п.). Уточненный перечень указанных расходов устанавливается в отраслевых инструкциях.

В себестоимость товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода цеховые расходы включаются:

а) полностью в специализированных на производстве этих товаров цехах;

б) частично при изготовлении этих товаров в неспециализированных цехах наряду с основной продукцией предприятия. При этом в себестоимость товаров народного потребления включается соответствующая доля только тех цеховых расходов, которые связаны с производством этих товаров. Для этого составляется специальный расчет цеховых расходов неспециализированных цехов.

Цеховые расходы, как правило, распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. В отдельных отраслях промышленности цеховые расходы могут распределяться пропорционально сумме основных затрат без стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Условия применения на предприятиях соответствующих отраслей промышленности одного из указанных методов распределения цеховых расходов устанавливаются в отраслевых инструкциях.

В отраслевых инструкциях могут быть установлены и другие методы распределения цеховых расходов при согласовании в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящих Основных положений.

37. К статье "Общезаводские расходы" относятся затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом: заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями на социальное страхование, расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников, на служебные разъезды и содержание легкового транспорта, конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения, расходы на организованный набор рабочей силы, на подготовку кадров (включая централизованную), налоги, сборы и отчисления, расходы на охрану предприятия, на содержание вышестоящих организаций и другие расходы общезаводского характера. В состав фактических расходов включаются также надбавки к тарифу на электроэнергию (при низком коэффициенте использования мощности электроустановок); потери, порча и недостачи сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции на заводских (фабричных) складах и другие непроизводительные расходы и потери, за вычетом полученных предприятиями от других предприятий и организаций скидок с тарифов на электроэнергию (в пределах уплаченных), излишков сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции, обнаруженных при инвентаризации на заводских складах <*>. Типовая номенклатура статей общезаводских расходов приведена в Приложении N 5. На предприятиях с бесцеховой структурой управления в составе общезаводских расходов планируются и учитываются заработная плата аппарата управления, участков, а также расходы на содержание и ремонт производственных помещений.

--------------------------------

<*> Превышение излишков над недостачами относится на счет "Прибыли и убытки".

Общезаводские расходы включаются в себестоимость продукции основного производства (включая товары культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, изготавливаемые из отходов) и в себестоимость той части продукции (работ и услуг) вспомогательного производства, которая выполняется на сторону или для нужд капитального строительства, капитального ремонта и непромышленных хозяйств предприятия. В себестоимость внутризаводских (межцеховых) заказов, а также в себестоимость забракованной продукции общезаводские расходы не включаются. В себестоимость товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, а также работ (услуг) для собственного капитального строительства, капитального ремонта и непромышленных хозяйств включается соответствующая доля той части общезаводских расходов, которая связана с их производством.

Общезаводские расходы, как правило, распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. В отдельных отраслях промышленности общезаводские расходы могут распределяться пропорционально расходам на передел.

Условия применения указанных методов распределения общезаводских расходов на предприятиях соответствующих отраслей промышленности устанавливаются в отраслевых инструкциях.

В отраслевых инструкциях могут быть установлены и другие методы распределения общезаводских расходов при согласовании в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящих Основных положений.

В период освоения производства новых изделий, когда имеет место значительный разрыв между их плановой и проектной трудоемкостью в условиях массового или серийного производства, при распределении цеховых и общезаводских расходов на осваиваемые изделия следует применять поправочные коэффициенты с тем, чтобы не допускать необоснованного завышения себестоимости осваиваемой продукции за счет снижения себестоимости освоенной продукции. Эти поправочные коэффициенты определяются как отношение проектной трудоемкости (в нормо-часах) осваиваемого изделия в условиях массового или серийного выпуска к плановой трудоемкости этих изделий в период освоения и применяются как при планировании, так и в учете.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы не включаются в себестоимость внутрицеховых работ и услуг, которая состоит, таким образом, только из прямых затрат: на сырье, материалы, покупные изделия и полуфабрикаты (за вычетом возвратных отходов), топливо и энергию на технологические нужды, основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальное страхование.

В себестоимость незавершенного производства расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы включаются таким же образом, как и в себестоимость готовых изделий. В производствах с незначительным (по отношению к месячному выпуску) объемом незавершенного производства эти расходы включаются в себестоимость незавершенного производства в размерах, не превышающих плановый уровень (плановые нормы). Отклонения от этого уровня относятся полностью на себестоимость товарной продукции.

В сезонных производствах при определении плановой и фактической себестоимости продукции расходы на обслуживание производства и управление исчисляются, как правило, исходя из утвержденных годовых смет этих расходов, объемов продукции и норм этих расходов на единицу продукции. При изменении объема продукции в нормы расходов вносятся необходимые коррективы с тем, чтобы обеспечить полное погашение затрат. В тех случаях, когда фактические расходы превышают сумму, утвержденную в смете, эти отклонения списываются на себестоимость продукции того периода, в котором имело место превышение.

В период сезонных перерывов в работе все расходы на обслуживание производства и управление представляют собой расходы будущих периодов.

В тех случаях, когда сумма расходов на обслуживание производства и управление, включенная в фактическую себестоимость выпущенной продукции по установленным нормам, превышает фактические затраты, эта разница резервируется как предстоящие расходы. При этом должна быть проверена обоснованность расчета и при необходимости скорректированы нормы затрат.

38. К статье "Потери от брака" <*> относится стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затраты на исправление брака и превышающие установленные нормы расхода на гарантийный ремонт. Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

--------------------------------

<*> Потери от брака планируются в виде исключения в отдельных производствах, перечень которых устанавливается в отраслевых инструкциях при согласовании в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящих Основных положений.

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям, и внешний, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или при эксплуатации изделия.

Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из основных затрат (включая расходы на содержание и эксплуатацию оборудования) и цеховых расходов. Себестоимость внутреннего исправимого брака включает затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции, заработную плату производственных рабочих, начисленную за операции по исправлению брака, а также соответствующую долю расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов.

Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости продукции (изделий), окончательно забракованной потребителями, возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции, расходов на демонтаж забракованных изделий, а также транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции, или из расходов на исправление забракованной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку.

Для определения потерь от внутреннего и внешнего брака, относимых на себестоимость продукции, к стоимости внутреннего и внешнего окончательного брака прибавляются затраты на исправление брака и вычитаются: стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы возмещения убытков, присужденные арбитражем или фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов.

39. В статье "Прочие производственные расходы" планируются и учитываются:

а) исключен. - Письмо Минфина СССР от 17.01.1983 N 10;

б) отчисления или расходы на научно-исследовательские и опытные работы;

в) затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции;

г) другие расходы, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей затрат (в том числе затраты на стандартизацию и отчисления на централизованную техническую пропаганду).

К затратам на гарантийное обслуживание и ремонт относятся расходы предприятий, изготовляющих продукцию, на которую установлен гарантийный срок службы, связанные с содержанием персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию изделий у потребителя в пределах установленного гарантийного срока (инструктаж, техническое обслуживание, наладка, проверка правильности использования изделия и др.), и гарантийным ремонтом этих изделий в соответствии с установленными нормами. При индивидуальном изготовлении изделий, выпускаемых с гарантией (по которым создается гарантийный резерв за счет прибылей), расходы, связанные с гарантийным обслуживанием этих изделий, производятся за счет средств указанного резерва.

Как правило, прочие производственные расходы прямо включаются в себестоимость соответствующих изделий. В случае невозможности такого включения они распределяются между отдельными изделиями пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

40. В статье "Внепроизводственные расходы" планируются и учитываются следующие расходы на сбыт продукции:

а) затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции, за исключением случаев, когда прейскурантом (или условиями договора) предусматривается отпуск продукции без затаривания и упаковки или стоимость тары возмещается сверх оптовой цены продукции. Затраты на тару включаются во внепроизводственные расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производится после ее сдачи на склад. В тех случаях, когда затаривание продукции (в соответствии с установленным технологическим процессом) производится в цехах до сдачи ее на склад готовой продукции, стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции (в соответствующие калькуляционные статьи или комплексные статьи, если тара изготавливается заранее и обособленно от изготовления изделий). В отраслевых инструкциях может быть предусмотрен порядок отдельного калькулирования себестоимости изготовления тары или калькулирования ее себестоимости вместе с себестоимостью основной продукции, для которой эта тара предназначена.

В тех случаях, когда на тару установлена особая цена, себестоимость этой тары планируется, учитывается и калькулируется отдельно от основной продукции.

Изготовление оборотной тары планируется, учитывается и калькулируется в порядке, установленном для продукции, входящей в состав товарной и реализуемой продукции предприятий;

б) расходы на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

в) прочие расходы, связанные со сбытом продукции. Типовая номенклатура статей внепроизводственных расходов приведена в Приложении N 6.

Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав внепроизводственных расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами продукции исходя из их веса, объема или производственной себестоимости в порядке, устанавливаемом в отраслевых инструкциях.

В тех случаях, когда не вся выпущенная продукция реализуется в месяце ее производства, для определения полной себестоимости выпуска товарной продукции ежемесячно составляется расчет расходов на упаковку и транспортировку, относимых на себестоимость выпущенной товарной продукции. Этот расчет делается исходя из объема выпуска товарной продукции и фактического уровня указанных расходов, выявившегося за отчетный или предыдущий месяц по отгруженной части продукции.

41. Группировка затрат по элементам предназначена для выявления всех затрат на производство по их видам. Указанная группировка отличается от группировки затрат по статьям тем, что в ней все затраты, включая и комплексные, распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание.

Затраты на производство группируются по следующим элементам:

сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов);

покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера;

вспомогательные материалы;

топливо;

энергия;

заработная плата основная и дополнительная;

отчисления на социальное страхование;

амортизация основных фондов;

прочие расходы.

Указанная группировка является единой и обязательной для применения во всей промышленности. Ниже указывается состав затрат, относимых к каждому из элементов.

В элемент "Сырье и основные материалы" включается стоимость сырья, основных материалов (за вычетом возвратных отходов) с учетом транспортно-заготовительных расходов и затрат, связанных с использованием ресурсов природного сырья. К затратам, связанным с использованием ресурсов природного сырья, относятся отчисления на геологоразведочные работы, попенная плата, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, и другие платежи, возмещающие затраты специализированных организаций на поиск, разведку, охрану, организацию использования и возобновление ресурсов природного сырья. Плата за воду в зависимости от характера использования воды отражается по элементу "Сырье и основные материалы" или элементу "Вспомогательные материалы".

В элемент "Покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера" включаются затраты на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке на данном предприятии, и затраты на оплату работ и услуг производственного характера, выполняемых для производственного объединения (предприятия) сторонними организациями и непромышленными производствами и хозяйствами данного объединения (предприятия). К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, испытаниям, проводимым для определения качества потребляемых сырья и материалов, и контролю за соблюдением установленных технологических процессов, текущему ремонту основных производственных фондов и т.п. Транспортные услуги сторонних организаций и непромышленных хозяйств данного объединения (предприятия) по внутризаводским перевозкам грузов (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок и т.п. с базисного (центрального) склада в цехи и доставка готовой продукции на склады хранения) также относятся к услугам производственного характера и включаются в указанный элемент.

Не относятся к указанному элементу включаемые в себестоимость продукции затраты, связанные с обслуживанием рабочих и служащих предприятий.

Перечень работ и услуг производственного характера по каждой отрасли промышленности устанавливается в отраслевых инструкциях.

В стоимость сырья, основных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов включаются расходы по их доставке до базисных (центральных) складов предприятий сторонним транспортом. Расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) сырья, основных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов (а также вспомогательных материалов и топлива) промышленным транспортом и персоналом предприятия, включаются в соответствующие элементы затрат на производство (заработная плата, материалы, топливо и т.д.).

В элементе "Вспомогательные материалы" отражается стоимость покупных материалов, используемых в процессе изготовления продукции для обеспечения нормального технологического процесса (вспомогательные материалы на технологические цели) или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (содержание, текущий ремонт и эксплуатацию оборудования зданий и сооружений и других основных средств), а также стоимость запасных частей для ремонта оборудования, износ инструментов, приспособлений, штампов, спецодежды и других малоценных предметов и т.д.

В элемент "Топливо" включаются затраты на приобретение всех видов топлива, расходуемого на технологические цели (для литейных, кузнечных, термических и других цехов), для выработки всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода, кислорода и т.п.) для отопления зданий, заводского транспорта (локомотивов, автомобилей, тракторов и др.) и т.п.

В элементе "Энергия" отражается стоимость всех видов покупной энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и др.), расходуемой на технологические (электроплавку, электросварку, электролиз, термическую обработку, гальванические работы, электрохимическую обработку металлов, сушку древесины и т.д.), энергетические, двигательные и другие промышленно-производственные и хозяйственные нужды предприятия.

Расходы на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до места ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат.

В элемент "Амортизация основных фондов" включается сумма амортизационных отчислений, исчисленных исходя из первоначальной стоимости всех производственных основных фондов предприятия и норм амортизационных отчислений. В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (зданий, помещений, сооружений и т.п.), предназначенных для культурно-просветительной, оздоровительной, физкультурной, спортивной работы и общественного питания работников предприятия.

В элементе "Заработная плата" отражается основная и дополнительная заработная плата всего промышленно-производственного персонала предприятия, включая премии рабочим, выплачиваемые из фонда заработной платы, и заработная плата работников несписочного состава, относящаяся к основной деятельности.

В элементе "Отчисления на социальное страхование" отражаются отчисления по установленным нормам на социальное страхование от общей суммы заработной платы, включенной в элемент "Заработная плата".

В элемент "Прочие расходы" включаются все затраты, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных выше элементов затрат, в частности командировочные расходы, подъемные, арендная плата, налоги и сборы, стипендии работникам предприятия, вознаграждения за рационализаторские предложения, оплата услуг связи, плата сторонним организациям за пожарную, военизированную и сторожевую охрану, расходы на организованный набор рабочих, отчисления в фонд освоения новой техники и в фонд премирования за создание и освоение новой техники, затраты на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт и др.

42. Наряду с указанными в п. 17 основными, общепринятыми группировками предприятиями могут применяться и другие группировки, в частности группировка затрат по этапам производственного процесса и по связи с технико-экономическими факторами, обуславливающими изменение уровня затрат.

При группировке затрат по этапам производственного процесса из общей суммы затрат, включаемых в себестоимость изделий или отдельных видов продукции, выделяются расходы, относящиеся к соответствующим процессам, видам работ, операциям и т.п. При этом плановые расчеты затрат составляются на основе проектно-конструкторской или технологической документации и расходных норм. В учете затраты по этапам группируются на основе первичной документации о расходах, данных учета работы оборудования, вспомогательных производств и т.д. Группировка затрат по этапам производственного процесса используется для:

анализа и контроля за уровнем затрат по отдельным звеньям технологического процесса; выявления звеньев, в которых процесс протекает с отклонениями от принятой технологии и норм затрат;

выявления экономической эффективности различных способов и схем организации производства как внутри предприятия, так и на различных предприятиях;

сравнительного анализа себестоимости одинаковой продукции, выпускаемой разными предприятиями.

В связи с расчетами себестоимости по технико-экономическим факторам затраты группируются путем расчленения всей их совокупности на условно-постоянные и условно-переменные и выявления связи последних с теми или иными условиями производства или изменениями в его технике, технологии и организации, т.е. технико-экономическими факторами.

К условно-постоянным относятся расходы, абсолютная величина которых при изменении объема выпуска продукции существенно не изменяется (расходы на отопление и освещение помещений, заработная плата цехового и общезаводского управленческого персонала, амортизационные отчисления, денежные расходы на административно-хозяйственные нужды и т.п.). Условно-переменными называются расходы, размер которых возрастает или уменьшается в соответствии с изменением объема выпуска продукции (затраты на сырье и основные материалы, технологическое топливо и энергию, основную заработную плату производственных рабочих и т.п.).

Группировка затрат по факторам применяется при планировании и анализе себестоимости промышленной продукции.

43. Для определения себестоимости продукции затраты на производство распределяются по календарным периодам таким образом, чтобы доля затрат, включаемая в себестоимость каждого периода, соответствовала количеству продукции, выпускаемой в этом периоде. С этой целью затраты на производство подразделяются на:

а) текущие, то есть постоянные, обычные или имеющие частую (менее месяца) периодичность производственные расходы;

б) единовременные, то есть однократные или периодически производимые (с периодичностью более месяца) расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени.

К единовременным однократным расходам относятся:

- расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, цехов, производств и агрегатов (пусковые расходы);

- расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции на действующих предприятиях (кроме расходов, возмещаемых из фонда освоения новой техники);

- единовременные затраты на подготовку производства на новых участках и площадях в добывающих отраслях промышленности;

- другие единовременные однократные затраты, обеспечивающие производство в течение длительного времени.

Единовременные однократные расходы включаются в себестоимость продукции по частям, в порядке и в сроки, устанавливаемые в отраслевых инструкциях.

К единовременным, периодически производимым (с периодичностью более месяца) расходам относятся:

- постоянные расходы сезонных отраслей промышленности;

- расходы на оплату отпусков и выплату единовременного вознаграждения трудящимся за выслугу лет;

- расходы на текущий ремонт основных фондов (при неравномерности этих расходов в течение года);

- другие единовременные расходы, имеющие периодический характер.

Указанные расходы включаются в себестоимость продукции каждого периода в течение года в размерах, предусмотренных планом.

Если плановая (фактическая) сумма указанных расходов к началу соответствующего периода больше (меньше) суммы, включенной в плановую (фактическую) себестоимость продукции этого периода, то разница между ними представляет собой остаток расходов будущих периодов (резерв предстоящих платежей).

Таким образом, общая сумма затрат на производство продукции в каждом периоде складывается из текущих расходов и части единовременных расходов, относимых на продукцию, изготовляемую в данном периоде, в размерах, определяемых с помощью специального расчета. Полные затраты каждого периода разделяются на часть, относящуюся к незавершенному производству, и часть, образующую себестоимость готовой продукции.