3. Расчет себестоимости на уровне акционерного общества по основным технико-экономическим факторам

3. Расчет себестоимости на уровне акционерного

общества по основным технико-экономическим факторам

При разработке прогнозов социально-экономического развития в объединении наряду с расчетом себестоимости прямым счетом по элементам затрат необходимо определить влияние основных технико-экономических факторов на себестоимость товарной продукции.

Порядок разработки себестоимости по технико-экономическим факторам сводится к следующему:

а) определяются плановые затраты базисного года на 1 рубль товарной продукции по элементам;

б) рассчитываются затраты на проектируемый объем товарной продукции без изменения ее стоимости, не связанный с увеличением физического объема производства, исходя из планового уровня затрат базисного года на 1 рубль товарной продукции по элементам;

в) по каждому элементу производится расчет изменения затрат в результате влияния отдельных факторов, предусмотренных проектом плана производства и организационно-технических мероприятий, и всей их совокупности;

г) определяется себестоимость товарной продукции на прогнозируемый период путем вычитания (прибавления) из затрат на проектируемый объем товарной продукции, определенных исходя из планового уровня затрат базисного года на 1 рубль товарной продукции, итоговой суммы изменения затрат, обусловленного влиянием технико-экономических факторов;

д) рассчитываются затраты на 1 рубль товарной продукции прогнозируемого года по элементам и их изменение по сравнению с плановыми затратами базисного года.

Изменение объема товарной продукции по добыче угля в проекте плана, не связанное с увеличением или уменьшением физического объема производства, рассчитывается следующим образом: отклонение средней цены 1 т угля по объединению (акционерному обществу) в прогнозируемом году по сравнению с планом текущего года умножается на объем товарного угля в планируемом году. Средняя цена 1 т угля по объединению (акционерному обществу) определяется делением стоимости товарного угля на объем товарного угля.

Расчет изменения затрат в прогнозируемом периоде ведется по следующим группам технико-экономических факторов:

1) повышение технического уровня производства;

2) улучшение организации производства, труда и управления;

3) изменение объема, структуры и размещения производства продукции;

4) изменение условий добычи и использования природных ресурсов;

5) развитие производства и прочие факторы;

6) изменение цен и условий в прогнозируемом году, влияющее на себестоимость товарной продукции.

В группе "Повышение технического уровня производства" выделяются следующие факторы:

- внедрение новой прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производственных процессов;

- расширение масштабов и совершенствование применяемой техники и технологии производства;

- улучшение использования, применение новых видов и замена потребляемого сырья, материалов, топлива, энергии;

- прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

В расчетах по фактору "Внедрение новой прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов" отражается снижение затрат в результате комплексной механизации добычи угля в очистных забоях на пологих и наклонных пластах, внедрения проходческих комбайнов при проведении выработок, внедрения механизированных крепей и комбайнов на пластах крутого падения, шагающего экскаватора и др.

В расчетах по фактору "Расширение масштабов и совершенствование применяемой техники и технологии производства" учитывается снижение затрат в результате:

- более широкого применения уже внедренных ранее технических средств, в том числе увеличение удельного веса добычи угля из комплексно-механизированных забоев, расширение области применения породопогрузочных машин в подготовительных выработках, внедрение машин для поддирки почвы, увеличение добычи угля роторным и многочерпаковыми экскаваторами;

- внедрения прогрессивных систем разработки;

- перехода с пластовой подготовки на полевую (там, где это эффективно);

- внедрения спецспособов управления кровлей, таких, как торпедирование, химическое анкерование, анкерование металлом и т.д.;

- внедрения спецметодов повышения устойчивости подготовительных выработок, в том числе щелей, камуфлетного взрывания, набрызга бетона и т.д.;

- конвейеризации подземного транспорта и внедрения монорельсовых дорог;

- автоматизации стационарных установок.

Действие фактора "Улучшение использования и применения новых видов и замена потребляемого сырья, материалов, топлива, энергии" обусловливает экономию в результате повторного использования материалов, внедрения металлической, железобетонной, анкерной крепи вместо деревянного крепления, высококачественных транспортерных лент и т.п.

В расчетах по прочим факторам, повышающим технический уровень производства, учитываются все другие мероприятия, не относящиеся к перечисленным выше.

Величина экономии, обусловленная действием каждого из факторов, определяется как комплексно, так и по каждому элементу затрат.

Экономия от снижения материальных затрат в результате снижения норм расхода однородных материалов, топлива, энергии определяется по формуле (3.1), а за счет замены одного вида материала (топлива, энергии) другим - по формуле (3.2):

где: Эм - экономия материалов, топлива, энергии за счет снижения норм расхода;

Эмз - экономия при замене одного вида материалов (топлива, энергии) на другой;

NOj, Nij - в формуле (3.1) норма расхода j-го материала (топлива, энергии) до и после снижения, в формуле (3.2) - до и после замены;

Цj - цена j-го материала (топлива, энергии);

n - в формуле (3.1) - количество измененных норм, в формуле (3.2) - количество замен;

Д - объем работы по новой норме расхода или после замены одного материала на другой.

Экономия затрат по заработной плате рабочих - сдельщиков определяется по формуле:

где: Эзс - экономия по зарплате сдельщиков;

R0, R1 - комплексная расценка до и после проведения мероприятия соответственно;

а - коэффициент, учитывающий дополнительную зарплату;

Д1 - объем работы с момента внедрения до конца планируемого периода.

При проведении отдельных мероприятий может высвобождаться повременно оплачиваемый персонал за счет снижения норм численности обслуживающего персонала, сокращения рабочих мест, внедрения автоматизации, сокращения штатов и т.д.

Экономия от сокращения повременно оплачиваемого персонала учитывается по соответствующему фактору. Расчет производится по формуле:

где: Эзп - экономия от сокращения повременщиков;

n - количество профессий или категорий повременно оплачиваемого персонала, участвующих в расчете;

Шj - высвобождаемая численность j-й профессии или категории;

Фj - среднемесячная зарплата j-й профессии или категории, включая дополнительную зарплату;

Мj - количество месяцев с момента сокращения j-й профессии или категории персонала до конца года.

На сумму экономии по зарплате по каждому фактору производятся отчисления на социальные нужды.

В расчетах влияния на себестоимость продукции "Улучшения организации производства, труда и управления" выделяются следующие основные факторы:

- улучшение организации и обслуживания производства (изменение режима работы, улучшение работы ВШТ, улучшение снабжения производства материалами и т.п.);

- улучшение организации труда (увеличение норм выработки, сокращение потерь рабочего времени и т.п.);

- совершенствование управления производством и сокращение затрат на управление (изменение структуры управления предприятием, укрупнение участков и т.п.);

- улучшение материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов;

- сокращение транспортных расходов (уменьшение расходов на доставку материалов, транспортировку угля, вскрыши);

- прочие факторы, повышающие уровень организации производства.

Способы определения экономии, обусловленной улучшением организации производства, труда и управления, аналогичны расчетам влияния факторов, связанных с повышением технического уровня производства.

В итоговую величину экономии по фактору "Совершенствование управления производством и сокращение затрат на управление" не включается экономия от внедрения вычислительной техники, поскольку она учтена по группе факторов "Влияние технического уровня производства".

Изменение затрат по фактору "Сокращение транспортных расходов" есть разница между увеличением суммы всех услуг автотранспорта в прогнозируемом году и планом текущего года и увеличением услуг автотранспорта по вывозке вскрыши на разрезах, поскольку это увеличение должно быть учтено при расчете влияния изменения объемов и структуры вскрышных работ. Изменение затрат по данному фактору относится к элементу "Материальные затраты", а в части затрат по перевозке трудящихся - к элементу "Прочие затраты".

Влияние "Изменения объема, структуры и размещения производства продукции" определяется по следующим факторам:

- относительное изменение условно-постоянных затрат (кроме амортизации);

- относительное изменение амортизационных отчислений;

- изменение в размещении выпускаемой продукции.

Расчетам по данной группе факторов предшествует проведение специальной аналитической группировки затрат по их изменению в зависимости от объема производства на условно-постоянные и условно-переменные.

К условно-переменным затратам относятся:

по элементу "Материальные затраты" стоимость:

- крепежного леса, расходуемого на крепление очистных и подготовительных забоев по углю и породе;

- взрывчатых материалов, расходуемых там же;

- зубков для комбайнов, коронок для электросверл по углю и породе, резцов угольных и породных, пик к отбойным молоткам;

- рельсов и рельсовых скреплений на прохождение подготовительных выработок;

- запчастей для добычных, горнопроходческих и транспортных машин и механизмов;

- материалов, расходуемых для зарядки электровозных аккумуляторов;

- горюче-смазочных и других материалов, расходуемых в автотранспорте;

- услуг ПТУ и железнодорожного транспорта в части вывозки вскрыши и угля из разрезов;

- услуг автотранспорта независимо от ведомственной принадлежности в части услуг по вывозке пород вскрыши и угля на разрезах и участках открытых работ, по вывозке породы в отвалы на шахтах, услуги по доставке оборудования, материалов и разных грузов от центральных складов до шахт и разрезов;

- услуг центральных электромеханических мастерских;

- топлива, потребляемого паровозами и дизель - электровозами;

- отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

- электроэнергии, расходуемой на очистных и подготовительных работах (включая выработку сжатого воздуха), на подземном и поверхностном транспорте, подъеме, погрузке угля в железнодорожные вагоны, обогащения, а на разрезах - на вскрышные, добычные и прочие работы;

по элементу "Затраты на оплату труда":

- основная и дополнительная заработная плата (без вознаграждения за выслугу лет и доплат) рабочих - сдельщиков на шахтах и разрезах (на очистных и подготовительных работах по углю и породе);

- основная и дополнительная заработная плата (без вознаграждения за выслугу лет и доплат) машинистов электровозов, доставщиков леса и других материалов на очистных, подготовительных работах и других сдельщиков на подземных работах;

- основная и дополнительная заработная плата (без доплат) грузчиков в железнодорожные вагоны и других сдельщиков;

по элементу "Отчисления на социальные нужды":

- отчисления на социальные нужды в установленном размере от суммы заработной платы, отнесенной по элементу "Затраты на оплату труда", а также отчисления в фонд занятости и медицинского страхования;

по элементу "Амортизация основных фондов":

- сумма амортизации основных фондов, связанных с отработкой запасов (по потонным ставкам);

по элементу "Прочие расходы":

- плата за пользование недрами;

- налог за пользование автодорогами;

по элементу "Внепроизводственные расходы":

- все затраты по элементу.

Остальные затраты относятся к условно-постоянным.

Уровень условно-постоянных и условно-переменных затрат с течением времени меняется, поэтому его необходимо ежегодно уточнять.

При расчете по факторам из величины условно-постоянных и условно-переменных расходов исключаются амортизационные отчисления и расчет их производится отдельно.

Экономия затрат по фактору "Изменение объема, структуры и размещение производства" (кроме амортизации) рассчитывается по элементам себестоимости по формуле:

где: Эпi - экономия по условно-постоянным затратам по i-му элементу, руб.;

Зi - затраты в базисном году по i-му элементу;

аi - удельный вес условно-постоянных расходов в i-м элементе, в %;

t - темп изменения объема производства товарной продукции в планируемом году по сравнению с базисным, в %.

При исчислении темпа изменения объема производства в объем производства товарной продукции планируемого года не включается товарная продукция по новым предприятиям и производствам, а также изменения ее стоимости, не связанные с увеличением или уменьшением физического объема производства.

Расчет относительного изменения амортизационных отчислений в прогнозируемом году по сравнению с базисным производится как по действующим на начало года основным фондам, так и по вновь вводимым фондам по формуле:

где: А1, А0 - сумма амортизационных отчислений в прогнозируемом и базисном годах соответственно;

Т1, Т0 - объем товарной продукции в прогнозируемом и базисном годах;

k - коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном году.

Величина амортизационных отчислений в прогнозируемом году определяется прямым счетом, исходя из ожидаемой стоимости основных производственных фондов на начало года, среднегодовой стоимости вводимых и выбывающих основных фондов, а также средних по группам фондов норм амортизационных отчислений. Величина амортизационных отчислений в базисном году принимается по прогнозу этого года с учетом его уточнений в установленном порядке.

Среднегодовая стоимость вводимых и выбывающих основных фондов определяется по группам фондов с учетом календарных сроков их ввода и выбытия.

Общая сумма экономии, учитываемая по данному фактору, должна быть уменьшена (увеличена) на ту ее часть, которая учтена по факторам группы "Повышение технического уровня производства".

Влияние на себестоимость товарной продукции изменений в размещении производства внутри акционерного общества определяется по формуле:

где: Эсi - изменение затрат по i-му элементу в прогнозируемом году за счет изменения структуры добычи угля;

Сij - переменные затраты по i-му элементу в себестоимости единицы продукции по прогнозной оценке текущего года на j-м предприятии;

Т0j, Т1j - товарный выпуск по j-му предприятию по прогнозу текущего года и по проекту прогноза соответственно;

i - индекс элемента затрат;

j - индекс предприятия, входящего в состав акционерного общества.

По группе "Изменение условий добычи и использования природных ресурсов" учитывается влияние факторов:

- изменение состава и качества угля;

- изменение объемов подготовительных (вскрышных и других) работ;

- увеличение удельного веса добычи угля на выбросоопасных пластах в общей добыче по акционерному обществу;

- изменение удельной протяженности горных выработок;

- изменение вынимаемой мощности пластов;

- увеличение крепости вскрышных работ;

- создание безопасных и комфортных условий труда;

- изменение затрат на охрану труда;

- изменение температурных условий.

По фактору "Изменение состава и качества угля" учитывается изменение себестоимости за счет изменения объема породы в прогнозируемом году по сравнению с объемом текущего года.

При определении влияния фактора "Изменение объемов подготовительных (вскрышных и других) работ при добыче угля" принимается во внимание увеличение затрат в связи с относительным изменением объема и структуры вскрышных работ, а также в связи с изменением удельного объема проведения подготовительных выработок при подземном способе добычи угля.

Расчет влияния на затраты изменения объемов и структуры вскрышных работ производится по данным входящих в акционерное общество разрезов.

По каждому виду транспорта на разрезе (автомобильному, железнодорожному и прочим) ожидаемые затраты в текущем году и затраты в прогнозируемом периоде рассчитываются, исходя из себестоимости 1 куб. м вскрыши по плану текущего года, по формуле:

где: Зij - затраты на вскрышу i-го разреза по j-му виду транспорта;

Cij - себестоимость 1 куб. м вскрыши i-го разреза по j-му виду транспорта в плане текущего года;

Qij - объем вскрыши i-го разреза по j-му виду транспорта.

Рассчитанные затраты суммируются: по видам транспорта для определения затрат разреза на производство вскрышных работ в соответствующем расчетном периоде, по разрезам - для определения затрат акционерного общества на вскрышные работы по каждому виду транспорта. Затем определяются суммарные затраты по вскрыше в целом. В такой же последовательности рассчитываются значения себестоимости 1 куб. м вскрыши: по разрезам, по видам транспорта, по акционерному обществу - делением соответствующих затрат на объем вскрышных работ.

Общие затраты на вскрышу по расчету текущего года и в прогнозируемом году распределяются по элементам в соответствии с их структурой в базе. Определяются затраты по вскрыше, приходящейся на 1 т общей добычи угля в текущем году и в прогнозируемом по каждому элементу, отклонение которых умножается на планируемый объем добычи. Увеличение затрат на вскрышу, за исключением последнего по элементу "Амортизация основных фондов", отражается по фактору "Изменение объемов подготовительных работ при добыче угля".

Влияние на затраты изменения удельного объема проведения подготовительных выработок определяется по формуле:

где: Оо, Оп - удельный объем проведения подготовительных выработок в текущем году (по плану) и в прогнозируемом году соответственно;

Сi - условно-переменные затраты на проведение 1 м выработок по i-му элементу по акционерному обществу;

Дi - прогнозируемый объем добычи угля подземным способом.

Расчет влияния увеличения удельного веса добычи на выбросоопасных пластах в общей добыче по акционерному обществу производится по формуле:

где: d1, d0 - доля добычи на выбросоопасных пластах в общей подземной добыче на прогнозируемый период и по прогнозу текущего года соответственно;

Di - прогнозируемый объем добычи подземным способом;

Св - фактическая средняя себестоимость 1 т угля на выбросоопасных пластах.

Доля добычи угля на выбросоопасных пластах в общей подземной добыче за три года, предшествующих разработке прогноза, определяется отношением подземной добычи на выбросоопасных пластах к общему объему добычи. На основе динамического ряда фактической доли добычи угля на выбросоопасных пластах в общей добыче определяется величина этого показателя на прогнозируемый период.

Влияние изменения удельной протяженности горных выработок на себестоимость добычи угля рассчитывается по формуле:

где: Зп - затраты на добычу угля подземным способом по прогнозу текущего года;

n - норматив изменения себестоимости при изменении удельной протяженности горных выработок в проекте плана по сравнению с прогнозом текущего года на 1%;

у - процент изменения удельной протяженности горных выработок;

где: У - изменение удельной протяженности горных выработок в прогнозируемом году по сравнению с прогнозом текущего года;

По - удельная протяженность горных выработок по прогнозу текущего года.

Влияние изменения мощности пластов, температурных условий, увеличения крепости вскрышных пород проявляется в изменении норм выработки, расценок и норм расхода материальных ресурсов, которое должно быть учтено при расчете. Кроме того, при увеличении числа забоев с превышением допустимой правилами безопасности температуры растут затраты в связи с вводом кондиционерных установок и предоставлением рабочим дополнительного отпуска.

По фактору "Изменение затрат на охрану природы" прямым счетом определяется увеличение затрат при увеличении объемов работ по рекультивации поверхности земли, нарушенной горными работами, проведении мероприятий по охране воздушного и водного бассейнов.

По группе "Развитие производства и прочие факторы" учитывается изменение состава предприятий, производств, входящих в акционерное общество, дополнительные затраты в связи с расширением производства продукции на экспорт, а также влияние других факторов, связанных с отраслевыми особенностями.

Влияние фактора "Ввод и освоение новых цехов, агрегатов, производств и изменение размеров пусковых расходов" определяется по формуле:

где: С1 - средние затраты на 1 рубль товарной продукции по новым предприятиям;

С0 - средние затраты на 1 рубль товарной продукции по акционерному обществу в базисном году;

Т1 - объем товарной продукции новых предприятий.

Расчет изменения затрат по фактору осуществляется по каждому элементу себестоимости. Средние затраты на 1 рубль товарной продукции по новым предприятиям рассчитываются на основе данных по каждому вводимому предприятию. Для этого затраты по каждому элементу суммируются по вводимым предприятиям и делятся на сумму их товарной продукции. По фактору не учитывается изменение затрат по элементу "Амортизация основных фондов". Кроме того, по рассматриваемому фактору учитываются расходы пускового периода, включаемые в себестоимость продукции.

По фактору "Расширение производства продукции на экспорт" определяется величина намечаемых изменений в затратах на производство продукции в экспортном исполнении путем прямых расчетов по каждому элементу затрат с учетом увеличения объема этой продукции.

К "Прочим факторам" этой группы относятся другие изменения величины затрат, связанные с развитием производства.

Кроме того, при расчетах учитывается влияние внешних факторов: изменение цен и тарифов на потребляемые материалы, топливо, энергию, услуги; изменение условий оплаты труда и другие факторы.

Данные об общей сумме экономии, обусловленной влиянием всех групп факторов, обобщаются в "Сводном расчете себестоимости на 1 рубль товарной продукции по технико-экономическим факторам".