Письмо ПФ РФ от 09.08.1994 N 16-24/4227 "О некоторых вопросах по порядку уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации"

Пенсионный фонд Российской Федерации направляет для сведения ответы на вопросы по деятельности уполномоченных ПФР наиболее часто встречающиеся в практике проведения документальных проверок полноты и своевременности расчетов плательщиков по средствам Пенсионного фонда.

Вопрос 1. Что понимается под сокрытым (заниженным) фондом оплаты труда?

Ответ. Выявленная органами ПФР в ходе проверки первичных бухгалтерских, банковских и других документов сумма оплаты труда, неучтенная плательщиком при начислении страховых взносов, на которую в соответствии с законодательством страховые взносы должны быть начислены, является сокрытым (заниженным) фондом (суммой) оплаты труда (Постановление Правления ПФР от 15 сентября 1993 г. N 157);

Сокрытая (заниженная) сумма оплаты труда определяется помесячно.

Штраф и финансовые санкции за сокрытую (заниженную) сумму оплаты труда введены пунктом 7 Порядка уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации в редакции Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 11.02.93 N 4460-1 как дисциплинирующая мера, способствующая правильности начисления, полноте и своевременности уплаты плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд России.

Если плательщик правильно определил сумму оплаты труда, на которую в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы, начислил страховые взносы, но неправильно применил размер страхового тарифа или применил один страховой тариф, удержав с заработной платы работников 1%, а 28% не начислил или наоборот, то в этом случае фонд оплаты труда не является сокрытым (заниженным). При этом не перечисленная своевременно сумма страховых взносов считается недоимкой, которая взыскивается с плательщика с начислением пени.

Если плательщиком не начислены страховые взносы на сумму премий, полученных за производственные результаты или другие виды выплат, на которые страховые взносы должны начисляться, но до дня начала проверки уполномоченными ПФР самостоятельно выявил не учтенную ранее сумму оплаты труда (имеется исправительная запись в бухгалтерских документах в соответствии с пунктами 9 и 35 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Минфином России 20.03.92 N 10), начислил на нее страховые взносы - финансовые санкции в виде взыскания всей сокрытой или заниженной при начислении взносов в ПФР к плательщику не применяются. При этом за несвоевременную уплату страховых взносов, начисленных на не учтенную ранее сумму оплаты труда, начисляются пени по день фактической уплаты.

В случае выявления сокрытой (заниженной) суммы оплаты труда уполномоченными ПФР при документальной проверке плательщику предъявляются штрафные санкции в размере этой суммы, а при повторном нарушении, выявленном при очередной проверке плательщика, - штраф в двойном размере. На сокрытую (заниженную) сумму оплаты труда начисляются взносы и пеня.

Следует иметь в виду, что исправительные записи в бухгалтерских документах на не учтенную ранее сумму оплаты труда, сделанные плательщиком в период проведения документальной проверки не принимаются к зачету уполномоченными ПФР.

В случае, если плательщик за один и тот же период времени начислил страховые взносы на выплаты, на которые страховые взносы в соответствии с законодательством начисляться не должны (выплаты по больничным листам), и одновременно не начислил страховые взносы на выплаты, учитываемые в составе среднемесячного заработка при исчислении пенсии и на которые начисляются страховые взносы, то взаимозачет указанных сумм не допускается.

Излишне перечисленная сумма страховых взносов, выявленная в ходе документальной проверки, в том числе и ошибочно начисленная на выплаты, на которые страховые взносы не начисляются, зачисляется в счет будущих платежей или по заявлению плательщика взносов возвращается на его расчетный счет в десятидневный срок со дня подачи заявления. А на выявленную за этот период сумму сокрытого (заниженного) фонда оплаты труда начисляется штраф и применяются в полном объеме все предусмотренные действующим Порядком уплаты страховых взносов финансовые санкции.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утвержденным Минфином РФ 20.03.92 N 10) предприятие, учреждение должно обеспечить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца.

При отсутствии своевременной разноски операций в бухгалтерском учете проверке подлежат документы проверяемого периода, завершенного по данным бухгалтерского учета.

Если в нарушение определенного законодательством Российской Федерации действующего порядка, бухгалтерский учет осуществляется работодателем с грубыми нарушениями или отсутствует как таковой, то работодателю должно быть рекомендовано в кратчайшие сроки привести бухгалтерский учет в соответствие с действующими нормативными документами по ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации (статья 28 Закона РСФСР "О предприятиях и предпринимательской деятельности").

Если в установленный уполномоченным ПФР срок работодатель не принял мер по наведению порядка в бухгалтерском учете, то в соответствии с пунктом 3 Положения о Пенсионном фонде Российской Федерации (России), утвержденного Постановлением Верховного Совета РФ от 27.12.91, с участием налоговых органов и в зависимости от результатов проверки принимается совместное с налоговыми органами решение о приостановлении движения средств на счете работодателя или передаче рассмотрения дела в арбитражный суд.

Все споры между работодателями, иными плательщиками страховых взносов и отделениями ПФР по вопросам начисления взносов и пеней, взыскания недоимок, сумм штрафов и иных финансовых санкций разрешаются ПФР либо в судебном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Решения по жалобам выносятся ПФР в 30-дневный срок со дня получения всех необходимых документов.

Подача жалобы не приостанавливает производства взыскания недоимки, сумм пеней, штрафов и иных финансовых санкций, если такая приостановка не предписана ПФР.

Вопрос 2. Между юридическими лицами заключен договор. Деньги за выполненные по договору работы получает физическое лицо по расходному ордеру без доверенности. Начисляются ли страховые взносы на эту выплату?

Ответ. Страховые взносы начисляются на выплаты, если имеется документальное доказательство того, что работы выполнены конкретным лицом.

В данном случае договор на выполнение работ заключен между юридическими лицами. Начисление страховых взносов на сумму оплаты труда по договору и уплату производит организация - исполнитель.

Вопрос 3. Сумма заработной платы по расчетно-платежной ведомости составляет 80000 руб. Страховые взносы начислены на 80000 руб. Из кассы по расходному ордеру к этой ведомости выдано 150000 руб. Главная книга не ведется. На какую сумму должны быть начислены страховые взносы?

Ответ. Если имеющиеся в наличии бухгалтерские документы плательщика подтверждают, что сумма выдана на оплату труда, страховые взносы начисляются. Если такое подтверждение отсутствует - страховые взносы начисляться не могут.

Необходимо проверить также не является ли указанное превышение по выплате суммами, выданными на командировочные расходы, под отчет, авансом, не полученными предыдущими выплатами и т.д.

В данном случае страховые взносы начисляются на 80000 руб. Для выяснения несоответствия бухгалтерских документов фактическим выплатам подключаются либо налоговая инспекциях, либо соответствующие органы правопорядка.

Вопрос 4. Какие санкции можно применить к плательщику, если 1% перечислялся в ПФР за счет себестоимости или издержек производства вместо удержания из заработной платы работника?

Ответ. Неправильное удержание страхового тарифа в размере 1% не из заработной платы работников, а за счет других источников является нарушением действующего Положения о бухгалтерском учете, Плана счетов и Порядка уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации. Применение финансовых санкций за указанное нарушение действующим Порядком не предусмотрено. Плательщику следует указать на допущенное нарушение и потребовать его исправления в соответствии с действующими нормативными документами.

Вопрос 5. Организация, зарегистрированная в г. Москве, имеет филиал в г. Челябинске. При заключении договора подряда с работником филиала (перегон автомобиля) делается бухгалтерская проводка: д-т сч. 79 - к-т сч. 51 (50) без отнесения расходов на заработную плату. Считать ли такую запись правильной, если нет - каковы действия уполномоченного по обязательному начислению страховых взносов на эту сумму?

Ответ. Данная запись неправильна. В соответствии с действующим Планом счетов счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями предприятия, выделенными на отдельные балансы, в том числе и по выплате заработной платы работникам этих подразделений. Поэтому для правильного отражения расчетов с работником филиала по договору подряда за выполненную им работу, при отнесении этих расходов за счет филиала следует сделать следующие бухгалтерские проводки: Д. сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты" - К. сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а затем Д. сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - К. сч. 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет". При этом расчеты с Пенсионным фондом отражаются следующими проводками: Д. сч. 69 (2) "Расчеты по пенсионному обеспечению" - К. сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - это удержание 1% с суммы оплаты труда работника; и Д. сч. 69 (2) - К. сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты" - это начисление 28% на фонд оплаты труда (за счет источника финансирования). Если на сумму заработка по перегону автомобиля страховые взносы начислены не были, то эта сумма считается сокрытой от начисления страховых взносов и следует применить предусмотренные действующим Порядком финансовые санкции.

Вопрос 6. Каковы должны быть действия уполномоченного, производящего документальную проверку, в случае выявления нарушения Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (исправления, подтирки, проводки карандашом, нестыковка данных)?

Ответ. В соответствии с пунктом 17 Инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях от 03.11.93 N 122 любое исправление в бухгалтерских документах должно иметь объяснение в письменном виде. Проводки карандашом допускаются только в случае заполнения окончательных итогов ручкой. При не соответствии данных в расчетно-платежных ведомостях с главной книгой следует руководствоваться главной книгой (при этом предварительно проверив идентичность данных по заработной плате в приложениях к балансу и главной книге, а также выплаты по кассовой книге).

Действия уполномоченного в случае выявления нарушений плательщиком порядка ведения бухучета определены на странице, абзац 5 настоящего письма.

Вопрос 7. Как должен поступить уполномоченный, если при документальной проверке обнаружено, что финансово-хозяйственная деятельность ведется (происходит движение средств на расчетном счете, выдаются деньги на хозяйственные расходы), а заработная плата не начисляется?

Ответ. В соответствии с разъяснением Минтруда Российской Федерации от 14.05.93 N 78-17, на основании статей 15, 96 КЗоТ РФ, а также 13, 21 Закона Российской Федерации от 11.03.92 N 2490-1 "О коллективных договорах и соглашениях" зарплата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца. В письмах Пенсионного фонда России от 12.10.93 N ЛЧ-12/4031-ИН и от 22.03.94 N ЛЧ-6/1424-ИН дано разъяснение по данному вопросу. Для отдельных категорий работников законодательством могут быть установлены другие сроки выплаты заработной платы (колхозы и иные кооперативные организации).

Вопрос 8. Какая запись должна быть сделана в Акте по результатам документальной проверки в случае выявления несоответствия сальдо по счету N 69 на начало проверяемого периода остатку на начало этого же периода по Расчетной ведомости.

Ответ. За основу следует взять данные по счету N 69. В следующем отчетном периоде провести корректировку данных по строке 3 "Доначислено взносов" расчетной ведомости.

Вопрос 9. Коллективу организации или отдельным ее сотрудникам из фонда вышестоящей организации выделяется премия. Какой организацией производится начисление и уплата страховых взносов?

Ответ. Начисление, удержание и уплата страховых взносов производится той организацией, которой вышестоящая организация выделила средства на премирование.

Вопрос 10. Предприятие имеет базовое ПТУ и перечисляет ему для выплаты средства, заработанные учащимися. Какой из организаций должно быть произведено начисление 28% и удержание 1%?

Ответ. Страховые взносы в размере 28% начисляются и уплачиваются предприятием, страховые взносы в размере 1% удерживаются с выплаченной учащимся суммы оплаты труда и уплачиваются ПТУ (при этом 50% выделенных средств на оплату труда могут направляться училищем на собственные нужды).

Вопрос 11. Суммы пени, начисленные по нескольким актам камеральных проверок в результате документальной проверки, требуют корректировки в сторону уменьшения. Как правильно отразить эти корректировки в акте документальной проверки, в бухгалтерских проводках, в расчетной ведомости?

Ответ. В акте документальной проверки в строке 3 "начислено пени" со знаком "минус" показывается сумма, на которую уменьшаются пени (то же в расчетной ведомости, строка 4), в строке 6 "задолженность за ПФР" - переплата по пени. Согласно пункту 35 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 20 марта 1992 г. N 10, изменения бухотчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после их утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Вопрос 12. В течение 9 месяцев у организации были убытки. В этот период (кроме зарплаты) выплачивалась материальная помощь и дотация на питание (К. сч. 70 - Д. сч. 87). В балансах эти суммы показаны на убытках. По итогам года организация получила прибыль и сделала проводку К. сч. 87 - Д. сч. 88. Считать ли эти суммы как материальную помощь и дотацию на питание, если документальная проверка проходит до образования прибыли?

Ответ. Организация имеет право на выплату материальной помощи и дотации на питание своим работникам. По действующему законодательству страховые взносы на указанные выплаты не начисляются.

Вопрос 13. В справке о начислении страховых взносов в ПФР к акту документальной проверки в графе "расходы за счет ПФР" данные берутся по фактическим расходам или их начислению?

Ответ. В случае, если имеется бухгалтерская проводка по начислению расходов на выплату пособий на детей, то данные о расходах необходимо учитывать по начислению. При отсутствии проводки - по фактической выплате по кассовой книге.

Вопрос 14. Каков механизм передачи дел плательщиков из одного региона в другой и какой набор документов при этом необходим?

Ответ. При передаче дел плательщика из одного региона в другой первый экземпляр справки о расчетах плательщика взносов по средствам ПФР и опись документов выдается плательщику, второй экземпляр направляется заказным письмом с уведомлением о вручении уполномоченным ПФР по новому месту регистрации, третий экземпляр подшивается в дело плательщика у уполномоченных по прежнему юридическому адресу.

На основании заявления плательщик снимается с учета, его дело закрывается и уполномоченным ПФР по новому месту регистрации не передается.

Регистрационный номер плательщика уполномоченными ПФР по прежнему юридическому адресу в дальнейшем не используется.

Платежи по средствам ПФР, произведенные плательщиком до снятия с учета и регистрации по новому юридическому адресу, учитываются в базе данных ПФР по прежнему юридическому адресу до конца текущего года.

Вопрос 15. Плательщик систематически (или нерегулярно) перечисляет страховые взносы в ПФР, но не сдает расчетные ведомости. Можно ли к нему применить штрафные санкции в размере 10% за несвоевременную сдачу расчетных ведомостей, исходя из месячных поступлений страховых взносов и их бесспорное взыскание?

Ответ. Указанные штрафные санкции могут быть применены только при проведении документальной проверки.

Вопрос 16. Сформулировать понятие недоимки и просроченной задолженности. Где она отражается в актах камеральных и документальных проверок?

Ответ. Недоимка и просроченная задолженность понятия идентичные. Недоимкой (просроченной задолженностью) считается не внесенная в установленный срок, подлежащая уплате сумма страховых взносов. Формами актов камеральной и документальной проверок указание этих сумм не предусмотрено. В справке к акту документальной проверки эти суммы указываются по графе 13.

Начальник Управления

пенсионного страхования

В.М.ВАКУЛЕНКО