3. Расчет себестоимости товарной продукции по технико-экономическим факторам

3. Расчет себестоимости товарной продукции

по технико-экономическим факторам

94. Обоснование плановой себестоимости товарной продукции, а также плановой величины затрат на 1 рубль товарной продукции на стадии разработки перспективных планов и проектов годовых планов (когда приходится, обычно, рассматривать несколько вариантов плана) рекомендуется производить методом расчета влияния технико-экономических факторов.

95. Расчет себестоимости по технико-экономическим факторам составляется по следующей схеме:

- определяются ожидаемые затраты базисного года на 1 рубль товарной продукции. Базисным уровнем затрат для первого года перспективного плана являются затраты года, предшествующего периоду перспективного плана, а для последующих лет перспективного плана - плановые затраты каждого предшествующего года. В текущем планировании базисным уровнем являются затраты предпланового года;

- путем умножения затрат на 1 рубль товарной продукции базисного года на объем товарной продукции планируемого года подсчитывается ее себестоимость при сохранении условий производства и реализации продукции в базисном году. В связи с этим объем товарной продукции должен быть определен также при сохранении условий ее производства и реализации в базисном году, т.е. без учета влияния на средние или индивидуальные цены повышения качества продукции, изменения размещения производства, структуры потребителей и других условий. Увеличение объема товарной продукции, таким образом, должно отражать изменение объема ее производства в натуральном выражении;

- определяется снижение затрат, включаемых в себестоимость продукции, обусловленное влиянием отдельных технико-экономических факторов;

из ранее подсчитанной себестоимости товарной продукции планируемого года вычитается общая сумма снижения затрат, и определяется себестоимость товарной продукции в условиях производства и реализации планируемого года.

Далее подсчитываются затраты на 1 рубль товарной продукции планируемого года и их снижение по сравнению с затратами базисного года. Расчет составляется в сопоставимых в базисном и планируемом году ценах и условиях оплаты труда и т.п. Влияние изменений цен и условий на объем товарной продукции в оптовых ценах и на ее себестоимость в планируемом году (по сравнению с базисным годом) определяется с помощью специальных расчетов.

96. В расчетах влияния на себестоимость продукции основных технико-экономических факторов выделяются следующие группы факторов:

- повышение технического уровня производства;

- улучшение организации производства и труда;

- изменение объема и структуры производимой продукции;

- прочие факторы.

Перечень факторов, выделяемых в расчетах с учетом технико-экономических и организационных особенностей отдельных подотраслей машиностроения, а также конкретизация методики расчета влияния на себестоимость товарной продукции отдельных факторов может уточняться в указаниях соответствующих министерств.

При определении экономии, обусловленной действием всех технико-экономических факторов (кроме изменения объема производимой продукции и использования основных фондов), учитывается снижение только переменных, пропорциональных объему производства расходов. Относительная (в расчете на 1 рубль или единицу товарной продукции) экономия условно-постоянных расходов и амортизационных отчислений рассматривается как результат действия особых факторов: увеличения (уменьшения) объема производимой продукции и улучшения использования основных фондов. Влияние этих факторов на уровень затрат определяется с помощью специальных расчетов.

Экономия, обусловленная изменением уровня техники и организации производства, должна определяться с учетом времени проведения соответствующих мероприятий. Поэтому, если намеченное в плане мероприятие проводится не с начала года, в расчетах себестоимости товарной продукции планируемого года отражается только часть обусловленного его проведением эффекта (с момента внедрения до конца года). Но одновременно в расчетах себестоимости по факторам должна быть учтена переходящая на планируемый год экономия от проведения мероприятий базисного года. Эта экономия равна разнице между среднегодовой себестоимостью изделия в базисном году и их себестоимостью после проведения организационно-технических мероприятий, умноженной на объем производства соответствующих изделий в планируемом году.

Величина этой экономии может быть определена по формуле:

97. В группе повышения технического уровня производства выделяются следующие основные факторы:

- механизация и автоматизация производственных процессов, внедрение передовой технологии и автоматизированных систем управления (мероприятия, предусмотренные планом внедрения в производство достижений науки и техники);

- модернизация и улучшение эксплуатации применяемой техники и технологии (кроме мероприятий, предусмотренных планом внедрения в производство достижений науки и техники);

- совершенствование конструкции отдельных деталей, узлов, изделий в целом (в том числе в целях повышения качества, увеличения надежности, повышения срока службы, стандартизация и нормализация деталей и узлов и т.д.), изменение характеристик изделий;

- внедрение новых и более эффективных видов сырья и материалов (в том числе продуктов и материалов химической промышленности);

- улучшение использования материалов в производстве (улучшение раскроя, снижение припусков на обработку, внедрение новых рецептур, улучшение использования отходов и т.п.);

- прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

Основой для определения экономии текущих затрат, обусловленной механизацией и автоматизацией производственных процессов, внедрением передовой технологии и автоматизированных систем управления, является план внедрения достижений науки и техники в народное хозяйство. Все другие технические мероприятия, не включенные в планы внедрения достижений науки и техники в народное хозяйство министерств, главных управлений и объединений, но предусмотренные в планах развития техники и организации производства (оргтехплана) предприятий (улучшение раскроя, снижение припусков на обработку, регенерация смазочных и других видов материалов, внедрение заменителей, применение более экономичных профилей проката металла и т.д.), рассматриваются как модернизация и улучшение эксплуатации применяемой техники и технологии производства.

Сумма экономии от снижения себестоимости в результате внедрения в производство достижений науки и техники и осуществления других технических мероприятий складывается из уменьшения расхода материальных ресурсов и затрат на оплату труда.

Следует иметь в виду, что величина экономии, обусловленная действием каждого из факторов, определяется комплексно, по всем видам (элементам) затрат. Общее снижение каждого вида затрат является результатом действия многих факторов. В связи с этим при расчетах влияния каждого технико-экономического фактора необходимо использовать показатели экономии материальных ресурсов, заработной платы и других расходов, связанных с влиянием только конкретного фактора. Такие показатели имеются в плане мероприятий по экономии материальных ресурсов и расчетов производительности труда по факторам, группировка которых должна соответствовать группировке факторов снижения себестоимости.

Экономия от снижения материальных затрат определяется по формуле:

где:

Л - количество высвобождающихся работников;

Ф - среднемесячная заработная плата данной категории работников;

Г - установленный процент отчислений на социальное страхование;

М - число месяцев с момента проведения мероприятия до конца года.

98. Расчеты влияния изменения качества продукции на затраты на 1 рубль товарной продукции должны учитывать не только изменение себестоимости, но и объема товарной и реализуемой продукции, связанное с повышением оптовых цен или применением надбавок и доплат к ранее действовавшим оптовым ценам.

99. В расчетах влияния на себестоимость продукции улучшения организации производства выделяются следующие основные факторы:

- совершенствование управления производством (укрупнение цехов и участков, внедрение бесцеховой структуры управления, сокращение расходов по обслуживанию производства и управлению, механизация управленческого труда и т.п.);

- улучшение организации труда и использования рабочего времени (внедрение технических расчетных норм, прогрессивных форм и систем оплаты труда и т.п.);

- улучшение организации материально-технического снабжения (сокращение транспортно-заготовительных расходов, изменения в структуре материально-технического снабжения, снижение затрат по внутризаводскому перемещению грузов и т.п.);

- специализация и кооперирование производства (организация предметных специализированных замкнутых участков и цехов, организация поточных линий, передача изготовления литья, штамповок отдельных деталей, узлов, нормалей и т.д. на специализированные предприятия и т.п.);

- изменение структуры топливоснабжения и улучшение использования топлива (повышение коэффициента полезного действия котельных установок, улучшение топливного баланса, ликвидация тепловых потерь и т.п.);

- ликвидация непроизводительных расходов;

- сокращение потерь от брака;

- прочие факторы, связанные с совершенствованием организации производства.

Способы определения экономии, обусловленной улучшением организации производства, аналогичны расчетам влияния факторов, связанных с повышением технического уровня производства.

При определении экономии от совершенствования управления определяется эффективность таких мероприятий, как укрупнение цехов и участков, внедрение бесцеховой структуры управления, рациональное изменение структуры заводоуправления и цехов, внедрение автоматических систем управления производством, создание производственных объединений и т.п.

Экономия, получаемая в результате улучшения организации труда, определяется на основе планов мероприятий НОТ и расчетов повышения производительности труда по факторам. При использовании расчетов роста производительности труда по факторам экономия подсчитывается путем умножения числа высвобождающихся рабочих на их среднюю заработную плату в базисном году (с отчислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, спецпитание и т.п.). При этом учитывается влияние отдельных факторов роста производительности труда на изменение средней заработной платы (в соответствии с методическими указаниями по планированию труда и заработной платы).

При определении экономии от улучшения материально-технического снабжения подсчитывается эффективность мероприятий, обеспечивающих сокращение транспортно-заготовительных расходов в результате сокращения расстояний и улучшения способов доставки, сокращение заготовительно-складских расходов и т.п.

Экономия от ликвидации непроизводительных расходов и потерь определяется как произведение суммы этих расходов и потерь в базисном году на темп роста объема товарной продукции в планируемом году.

Экономия, обусловленная специализацией производства (передачей изготовления литья, штамповок, узлов, агрегатов и т.п. на специализированные предприятия), может быть определена по формуле:

где:

С - производственная себестоимость отдельных изделий (литья, штамповок и т.п.);

Ц - оптовая цена, по которой эти изделия будут поступать от специализированных предприятий;

Р - транспортно-заготовительные расходы на единицу соответствующих изделий;

К - количество изделий, получаемых по кооперации с момента проведения специализации до конца планируемого года.

100. Влияние на себестоимость сокращения потерь от брака подсчитывается в целом независимо от того, в результате каких технических или организационных мероприятий достигается снижение брака. На тех предприятиях, где брак не планируется, экономия от ликвидации брака определяется путем умножения потерь от брака в базисном году на темп роста объема товарной продукции в планируемом году по сравнению с базисным, на тех предприятиях, где брак планируется, общее влияние сокращения потерь от брака на себестоимость продукции в планируемом году равно сумме экономии от ликвидации сверхпланового брака и экономии от сокращения планового брака. Последняя подсчитывается путем умножения норм потерь от брака в базисном году на коэффициент снижения этих норм в планируемом году и объем товарной продукции этого года.

101. В расчетах влияния изменения объема и структуры производимой продукции выделяются следующие основные факторы:

- относительное сокращение условно-постоянных расходов (кроме амортизации), обусловленное ростом объема производимой продукции;

- улучшение использования основных производственных фондов и связанное с этим относительное уменьшение амортизационных отчислений;

- изменение структуры производимой продукции.

Увеличение объема производимой продукции ведет к относительному (в расчете на 1 рубль или единицу товарной продукции) уменьшению условно-постоянных расходов. Величина связанной с этим экономии определяется следующим образом:

исходя из суммы условно-постоянных расходов определяется их удельный вес в себестоимости товарной продукции базисного периода. Учитывая, что рост объема производимой продукции вызывает некоторое увеличение условно-постоянных расходов, для плановых расчетов этот удельный вес уточняется, для этого условно-постоянные расходы приводятся к полностью постоянным с помощью следующей формулы:

У - удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимости товарной продукции или в отдельных элементах затрат (статьях расходов) в базисном году в %;

Т - темп прироста объема товарной продукции в планируемом году по сравнению с базисным периодом в %;

Д - темп прироста данного вида затрат (расходов) в связи с ростом объема производства в %.

Относительная экономия на условно-постоянных расходах в результате увеличения объема производства определяется по формуле:

Экономия на условно-постоянных расходах подсчитывается исходя из темпа прироста товарной продукции без учета увеличения (уменьшения) ее объема в связи с повышением качества изделий и т.п.

Относительная экономия на амортизационных отчислениях в результате улучшения использования производственных фондов рассчитывается по формуле:

102. Влияние изменения структуры продукции, т.е. изменение удельного веса отдельных изделий в общем объеме товарной продукции на уровень затрат, определяется на основе данных о ценах и переменных затратах на производство отдельных изделий в базисном году и объема их производства в базисном и планируемом году. Величина переменных затрат подсчитывается на основе калькуляции базисного года, а по новым, не производившимся в базисном году изделиям, - на основе плановых калькуляций планируемого года.

Схема расчета влияния изменения структуры продукции на себестоимость товарной продукции приведена ниже.