2. Нормативные калькуляции и учет изменения норм

117. На предприятиях с крупносерийным и массовым типами производства основой для исчисления фактической себестоимости изготовляемых изделий служат нормативные калькуляции.

Нормативные калькуляции составляются на все виды изделий, выпускаемые предприятием. При изготовлении отдельных видов изделий в различных исполнениях нормативная себестоимость определяется для каждого варианта исполнения в отдельности.

Нормативные калькуляции используются также для контроля за динамикой снижения уровня норм как в целом по предприятию, так и по цехам, для сравнительного анализа себестоимости одинаковых изделий, изготовляемых на различных предприятиях, для планирования себестоимости и хозяйственного расчета в цехах и участках и т.п.

118. Нормативные калькуляции могут составляться последовательно на детали, узлы, сборочные соединения и изделия в целом.

Нормативные калькуляции могут составляться только на изделия в целом (т.е. без группировки затрат по деталям, узлам и переходам технологического процесса).

119. На предприятиях, вырабатывающих изделия с небольшим количеством деталей и узлов или изготовляющих большую номенклатуру деталей и узлов в качестве запасных частей, а также на предприятиях, составляющих нормативные калькуляции и осуществляющих учет изменения норм при помощи средств механизации, рекомендуется составлять нормативные калькуляции на детали, узлы (сборочные соединения) и т.д.

Нормативные калькуляции на детали и узлы составляются только по следующим затратам: материалы и покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий, основная и заработная плата производственных рабочих.

Нормативные калькуляции на изделие в целом включают в себя все затраты, включая и расходы по обслуживанию производства и управлению.

В первую очередь составляются нормативные калькуляции на детали, затем на узлы, и, наконец, на изделия в целом.

В нормативной калькуляции на деталь приводится ее шифр и наименование, а также указывается, в каких узлах, изделиях и в каком количестве применяется данная деталь.

Расход материалов показывается по их номенклатурным номерам (с указанием также номера калькуляционной группы материалов) как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Заработная плата исчисляется по установленным нормам и расценкам на основе технологических карт по каждому цеху (в доле его участия).

Нормативная себестоимость узла представляет из себя итог себестоимости всех деталей, которые входят в состав данного узла, плюс стоимость материалов, расходуемых при сборке, плюс заработная плата по сборке. Это предопределяет построение нормативной калькуляции узла, которая отличается от нормативной калькуляции детали тем, что содержит специальный раздел для перечня деталей, входящих в узел.

Себестоимость отдельных деталей включается в нормативную калькуляцию узла на основании нормативных калькуляций деталей, а затраты по сборке узла - на основании технологических карт сборки.

Затраты цехов, которые участвуют в изготовлении деталей, входящих в данный узел, записываются в нормативную калькуляцию на узлы в сгруппированном виде по цехам-изготовителям. При этом показывается доля участия цехов в себестоимости узла, т.е. итоги затрат каждого из цехов в порядке процесса сборки узла.

Нормы расхода материалов на изготовление деталей, входящих в данный узел, приводятся в нормативной калькуляции узла по калькуляционным группам материалов. Расход материалов и заработная плата по сборке узла показывается по цеху, производящему сборку.

Нормативная калькуляция на сложные узлы, в которые входят не только отдельные детали, но и простые узлы, составляется так же, как и калькуляция на простые узлы.

Разница заключается лишь в том, что основанием для их составления служат не только нормативные калькуляции деталей, но и нормативные калькуляции узлов, входящих в состав сложных узлов.

Аналогично составляется нормативная калькуляция и на изделие в целом (как на сложный узел).

Нормативные калькуляции на детали и узлы на предприятиях служат для оценки брака продукции и незавершенного производства при инвентаризациях.

120. Составление нормативных калькуляций на изделие в целом, без составления нормативных калькуляций на детали и узлы, производится следующим образом:

1) Стоимость материалов, покупных изделий и полуфабрикатов определяется на основании сводных специфицированных норм расхода и действующих оптовых цен с учетом соответствующей доли транспортно-заготовительных расходов.

2) Трудоемкость и сумма заработной платы определяется на основании сводных данных отдела труда и заработной платы, составляемых на основании технологических карт или другой технической документации, отражающих уровень норм и зарплаты на 1-е число месяца.

3) Расходы по обслуживанию производства и управлению включаются в соответствии со сметами этих расходов и принятой методикой их распределения.

При составлении нормативных калькуляций на изделие в целом и отсутствии калькуляций на детали и узлы оценка брака деталей и незавершенного производства при инвентаризациях, так же как и выпуска первичных документов, осуществляется на основании технологических карт или других заменяющих их технических документов, содержащих необходимые показатели (план операции, нормы времени и расценки по заработной плате, нормы расхода материалов, нормы отходов и т.п.). В случае отсутствия в технической документации необходимых реквизитов (цена, стоимость материалов и т.д.) она должна быть ими дополнена.

121. На предприятиях с цеховой структурой управления нормативные калькуляции на изделия следует составлять с указанием доли участия каждого цеха в себестоимости изделия (на машинокомплекты цеха).

Нормативные калькуляции составляются, как правило, плановыми отделами предприятий с привлечением работников отдела подготовки производства и бухгалтерии (кроме тех случаев, когда составление нормативных калькуляций осуществляется на МСС или ВЦ). Однако во всех случаях ответственность за правильное составление этих калькуляций и за их достоверность возлагается на начальника планового отдела и главного бухгалтера.

При составлении нормативных калькуляций надлежит исходить из действующего технологического процесса производства, норм времени и расценок по заработной плате, норм расхода материалов и покупных полуфабрикатов с указанием чернового веса, чистого веса и отходов, действующего ценника на материалы и покупные полуфабрикаты и утвержденных квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению.

Если действующим технологическим процессом предусмотрено несколько вариантов обработки детали (например, при недостаточной пропускной способности наиболее производительного станка допускается производить обработку на другом менее производительном оборудовании), в нормативной калькуляции предусматриваются затраты, имеющие место при наиболее экономичном варианте технологии.

В этом случае превышения затрат (как по зарплате, так и по материалам) при использовании менее эффективного варианта учитываются как отклонения.

Номенклатура статей расходов плановых, нормативных и отчетных калькуляций, а также калькуляционных групп материалов должны быть тождественны.

122. Разработку форм нормативных калькуляций для конкретного предприятия необходимо осуществлять с учетом методики сводного учета затрат на производство (бесполуфабрикатный или полуфабрикатный вариант).

На предприятиях, где сводный учет затрат ведется по бесполуфабрикатному варианту в разрезе цехов, в нормативных калькуляциях выделяются затраты отдельных цехов.

На предприятиях, применяющих полуфабрикатный вариант, в нормативных калькуляциях вводится специальная статья, по которой у цехов-потребителей отражается плановая себестоимость внутризаводских полуфабрикатов.

123. Для своевременного внедрения в производство всех изменений, связанных с совершенствованием производимой продукции, технологии ее изготовления и т.д., на предприятиях, как указывалось, должен быть установлен порядок оформления изменений норм, а также извещения заинтересованных отделов и цехов об этих изменениях. Извещения об изменении норм расхода материалов должны выписываться, как правило, технологической службой, а норм времени и расценок - отделом труда и заработной платы. Извещения об изменении конструкции изделия (введение новых деталей и узлов, аннулирование других деталей, изменение применяемости деталей в узлах и изделиях и т.п.) выписываются конструкторским отделом. По извещениям об изменении норм вносятся изменения в техническую и плановую документацию (технологические карты и др.), являющуюся основанием и для выписки первичных документов (материальных требований, лимитных карт, рабочих нарядов, маршрутных листов и т.п.), в которых указываются действующие расходные нормы для выдачи на рабочие места материалов и полуфабрикатов, а также для начисления заработной платы.

На предприятиях должен быть организован систематический контроль за своевременным оформлением изменений норм, внесением изменений в техническую и плановую документацию и применением измененных норм в оперативной работе цехов и отделов.

Изменение текущих норм следует, как правило, приурочивать к началу месяца.

В тех случаях, когда изменения норм производятся на протяжении отчетного месяца, разница между нормами, приведенными в нормативных калькуляциях, и новыми нормами до конца отчетного месяца выявляется и учитывается особо.

Изменения норм должны отражаться в нормативных калькуляциях на 1-е число месяца.

Извещения направляются во все заинтересованные цехи и отделы (в том числе в бухгалтерию, в плановый отдел), где вносятся соответствующие изменения в техническую документацию, а также в нормативные калькуляции.

Для внесения изменений в нормативную калькуляцию изделий целесообразно использовать карточки-извещения об изменениях норм, в которых накапливаются все изменения, произведенные за месяц (так как изменения норм в нормативные калькуляции вносятся на 1-е число месяца).

Внесение изменений норм в нормативные калькуляции деталей и узлов осуществляется в той же последовательности, которая применяется при составлении этих калькуляций, т.е. сначала вносятся изменения в нормативные калькуляции деталей, а затем (с учетом применяемости деталей и узлов) в нормативные калькуляции узлов и т.д.

Плановый отдел и бухгалтерия предприятия должны организовать тщательный контроль за своевременным внесением изменений норм в нормативные калькуляции.

124. Учет изменений норм имеет важнейшее значение также для организации контроля за проведением цехами и отделами заводов мероприятий, направленных на внедрение новой техники и передовой технологии, автоматизацию и механизацию производства и т.д.

При этом в учете должно отражаться влияние отдельных мероприятий на снижение норм расхода материалов, трудовых и других затрат и сущность проведенных мероприятий в разрезе факторов, принятых для обоснования плана снижения себестоимости (улучшение конструкции деталей, узлов и изделий; совершенствование технологии их изготовления и т.д.). В учете следует указывать также, какие цехи и отделы провели изменения норм и участие этих цехов и отделов в достигнутых результатах.

Этот учет ведется на основании извещений об изменениях норм в специальных ведомостях.

Данные указанных ведомостей должны систематически рассматриваться руководителями и общественностью предприятий с целью анализа и контроля выполнения плана организационно-технических мероприятий.