VI. УПРОЩЕННОЕ ДВОЙНОЕ СЧЕТОВОДСТВО

56. В средних по размеру фермерских хозяйствах, специализирующихся исключительно на производстве одного или нескольких видов сельскохозяйственной продукции, но одной отрасли, целесообразно организовать учет по упрощенной форме бухгалтерского учета в соответствии с Приказом Минфина РФ от 21.12.98 N 64н "О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства".

57. Для учета деятельности фермерского хозяйства применяют счета бухгалтерского учета. Под счетом понимают определенную группировку хозяйственных средств.

Счета позволяют правильно группировать сведения о хозяйственных операциях, в результате чего и получаются систематизированные показатели, характеризующие хозяйственные процессы. Путем регистрации на счетах по данным документов каждой отдельной операции осуществляется текущее наблюдение за ходом хозяйственных процессов, ведется учет движения хозяйственных средств и изменений источников их образования.

Сведения, собираемые на счетах о каждой конкретной хозяйственной операции, о каждом виде хозяйственных средств и источников их образования, позволяют осуществлять контроль за правильностью и своевременностью их совершения, за состоянием и движением ресурсов фермерского хозяйства.

Для осуществления текущего учета счета открывают на каждый вид хозяйственных средств и источников их образования в соответствии с той группировкой хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов, которая принята в данном фермерском хозяйстве.

Счета дают возможность свести все многочисленные и разнообразные хозяйственные операции к изменениям отдельных видов средств и источников их образования, сгруппировать все операции в определенную систему и отдельно отразить увеличение и уменьшение каждого вида хозяйственных средств и источников с указанием отдельных хозяйственных операций, вызывающих эти изменения. Таким образом, на счетах группируются экономически однородные объекты учета, и на каждую группу средств, источников их образования имеется отдельный счет. Так, для учета основных средств существует счет "Основные средства", для учета материалов - "Материалы", для учета процесса производства - "Основное производство". Применяемая в бухгалтерском учете система счетов позволяет охватить все средства, их источники и хозяйственные процессы и системно отразить деятельность фермерского хозяйства.

Счета как элемент метода бухгалтерского учета являются способом группировки, текущего отражения и контроля хозяйственных операций, хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов по их отдельным видам.

Счета построены таким образом, что дают развернутую характеристику хода хозяйственных процессов, совершающихся в сельскохозяйственной организации, в том числе фермерском хозяйстве, а также изменений, происходящих с тем или другим видом хозяйственных средств или их источников под влиянием хозяйственных операций. Так как практически все изменения, происходящие с хозяйственными средствами или источниками в процессе кругооборота хозяйственных средств, представляют собой увеличение либо уменьшение, то счет бухгалтерского учета, изображающийся обычно в виде двухсторонней таблицы, подразделяется на две части - для раздельного отражения увеличения и уменьшений. Левую сторону счета называют "Дебет" (от лат. (debet - должен), а правую - "Кредит" (от лат. credit - верить).

В настоящее время слова "дебет" и "кредит" являются бухгалтерскими терминами для обозначения правой и левой частей счета. Производные от этих слов "дебетовать" и "кредитовать" применяются как технические термины для обозначения записи на счетах, а не для обозначения увеличения или уменьшения. "Дебетовать счет" означает запись на дебете, т.е. на левой стороне счета, "кредитовать счет" - запись на кредите, т.е. на правой стороне счета.

Схематически счет можно изобразить следующим образом:

На счете записывают первоначальное состояние учитываемого объекта, а затем регистрируют изменения его размера: на одной стороне счета показывают увеличение, на другой - уменьшение. Это позволяет в любой момент установить размер учитываемого объекта, включая и происшедшие с ним изменения.

58. В зависимости от характера отражаемых на счетах объектов различают активные и пассивные счета. Активными называют счета, предназначенные для учета хозяйственных средств, а пассивными - служащие для учета источников образования этих средств.

В активных счетах на дебете отражают начальный остаток (сальдо - от итал. "saldo" - остаток) и его увеличение, а на кредите - уменьшение (рис. 2).

Рис. 2. Схема активного счета (А)

В пассивных счетах запись делается в обратном порядке: в кредит записывают начальный остаток (сальдо) и его увеличение, а в дебет - уменьшение.

Правила отражения на активных и пассивных счетах начальных остатков (сальдо) и их изменений можно представить в виде схем активного (рис. 2) и пассивных счетов (рис. 3).

Рис. 3. Схема пассивного счета (П)

На активных счетах остаток (сальдо) может быть только на дебете, или дебетовый. На пассивных счетах, наоборот, остаток (сальдо) может быть только на кредите, или кредитовый.

Суммы операций, записанные на бухгалтерских счетах, называются оборотами. Сумма записей по дебету счета является дебетовыми оборотами, а по кредиту - кредитовыми.

На активных счетах конечный остаток определяют путем суммирования начального дебетового остатка с дебетовым оборотом и вычитания кредитового оборота:

На пассивных счетах порядок определения конечного остатка обратный: из суммы начального кредитового остатка и кредитового оборота вычитают дебетовый оборот:

Рассмотрим на конкретном примере, как делаются записи на активных счетах.

Предположим, что на складе фермерского хозяйства на 1 апреля имеется материалов на 1200 руб. Материалы являются одним из видов хозяйственных средств, поэтому отражаются на активном счете. Запишем на дебете указанного счета остаток материалов на складе:

Допустим дальше, что на склад поступили новые материалы на сумму 500 руб. В данном случае произошло увеличение материалов, и поэтому сумму 500 руб. следует записать в дебет активного счета "Материалы":

Затем часть материалов на сумму 800 руб. была израсходована на производственные нужды. В этом случае произошло уменьшение материалов на складе, и поэтому запись следует сделать в кредит активного счета "Материалы":

Предположим, что операций с материалами в апреле больше не происходило. Подсчитаем обороты по дебету и кредиту.

Имея начальный остаток материалов на 1 апреля и суммы оборотов по дебету и кредиту за апрель, можно найти конечный остаток материалов на складе. Для этого на активных счетах нужно и к начальному остатку прибавить оборот по дебету и вычесть оборот по кредиту. Найдем конечный остаток материалов на 1/IV на складе:

Остаток на активных счетах показывает сумму наличия хозяйственных средств. Он может быть только дебетовым, так как нельзя израсходовать средств больше, чем их имеется.

Рассмотрим теперь как производятся записи на пассивных счетах. Предположим, что фермерское хозяйство имеет задолженность в сумме 3000 руб. перед каким-либо предприятием, которое в данном случае будет кредитором. Задолженность кредиторам за средства, полученные от них, как один из видов источников образования хозяйственных средств отражается на пассивном счете "Кредиторы". Отразим остаток задолженности на кредите пассивного счета "Кредиторы":

Допустим, что фермерское хозяйство вновь кому-то задолжало 1000 руб. Значит, произошло увеличение задолженности кредиторам, и поэтому данную операцию следует отразить в кредите пассивного счета "Кредиторы":

Затем фермерское хозяйство оплатило часть долга кредиторам в сумме 2500 руб. В этом случае произошло уменьшение (погашение) задолженности перед кредиторами, и поэтому данную операцию следует отразить на дебете пассивного счета "Кредиторы".

Других операций в отчетном периоде не было. Найдем суммы оборотов по дебету и кредиту:

На пассивных счетах остаток может быть только кредитовым. Он означает сумму остатка источника хозяйственных средств.

Кроме счетов активных и пассивных, в бухгалтерском учете применяются и активно-пассивные счета. Активно-пассивные счета представляют собой соединение на одном счете признаков активных и пассивных счетов. Эти счета применяют для учета расчетных взаимоотношений фермерского хозяйства с другими предприятиями, организациями, учреждениями и лицами по таким операциям, в результате которых может возникнуть то дебиторская, то кредиторская задолженность.

Особенностью активно-пассивных счетов является то, что они могут иметь одновременно дебетовый и кредитовый остаток (рис. 4).

Рис. 4. Схема активно-пассивного счета (А-П)

Дебетовый остаток (сальдо) означает задолженность других организаций фермерскому хозяйству, а кредитовый остаток - задолженность фермерского хозяйства другим организациям.

Рассмотрим, как производятся записи на активно-пассивных счетах.

Предположим, что у фермерского хозяйства по расчетам с дебиторами и кредиторами (счет активно-пассивный) на начало месяца имелось сальдо: дебетовое (задолженность организаций перед хозяйством за автотранспортные услуги) - в сумме 3700 руб., кредитовое (задолженность хозяйства перед работниками по депонированной оплате труда) - в сумме 4500 руб.

Отразим остаток кредиторской задолженности на кредите счета "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а остаток дебиторской задолженности - на дебете счета "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

В течение месяца произошли следующие хозяйственные операции:

1. Увеличена дебиторская задолженность на 1100 руб. за оказанные фермерским хозяйством автотранспортные услуги, поэтому данную операцию следует отразить по дебету активно-пассивного счета "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

2. Получено на расчетный счет крестьянского (фермерского) хозяйства от дебиторов за оказанные автотранспортные услуги (уменьшена дебиторская задолженность) 3600 руб. Уменьшение дебиторской задолженности отражается по кредиту активно-пассивного счета "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

3. Депонирована заработная плата работников, не полученная в установленный срок, в сумме 1200 руб. В результате указанной операции увеличилась кредиторская задолженность фермерского хозяйства по депонированной оплате труда перед наемными лицами.

"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

4. Выдана работникам депонированная заработная плата - 3800 руб. Произошло уменьшение кредиторской задолженности по депонированной оплате труда перед наемными лицами.

"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

5. Подсчитаем обороты за месяц по дебету и кредиту счета.

"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

6. Определим конечное сальдо. Конечное дебетовое сальдо равно начальному дебетовому сальдо плюс увеличение дебетового оборота, минус уменьшение кредитового оборота, т.е.: 3700 + 1100 - 3600 = 1200 руб.

Конечное кредитовое сальдо равно начальному кредитовому сальдо плюс увеличение кредитового оборота, минус уменьшение дебетового оборота, т.е.: 4500 руб. + 1200 руб. - 3800 руб. = 1900 руб.

Осуществим проверку правильности подсчета конечного сальдо по формуле: конечное дебетовое сальдо равно начальному дебетовому сальдо плюс дебетовый оборот, плюс конечное кредитовое сальдо, минус начальное кредитовое сальдо, минус кредитовый оборот: 1200 = 3700 + 4900 + 1900 - 4500 - 4800 = 1200 руб.

Равенство выполнено, следовательно, сальдо подсчитано верно, поэтому запишем его в схему счета.

"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

В нашем примере сальдо показано и по кредиту, и по дебету. Оно называется развернутым и отражает действительное состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.

Следует отметить, что подсчет сальдо по активно-пассивному счету "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в нашем примере возможен из-за небольшого объема хозяйственных операций. В бухгалтерском учете фермерского хозяйства дебетовый или кредитовый остаток на активно-пассивном счете по каждому дебитору и кредитору рассчитывается отдельно.

59. При изучении кругооборота хозяйственных средств было установлено, что каждая хозяйственная операция вызывает двойное (двойственное) изменение хозяйственных средств и источников их образования: она затрагивает или два вида хозяйственных средств, или один вид хозяйственных средств и один вид источников их образования, или два вида источников образования хозяйственных средств. Очевидно, что и при отражении хозяйственных операций на счетах нельзя ограничиваться записью каждой операции в какой-либо один счет, а необходимо обязательно затрагивать два счета. Двойное изменение средств и источников их образования (двух объектов учета) в результате хозяйственной операции вызывает необходимость двойного отражения (записи) операций на счетах. При этом каждая хозяйственная операция записывается на двух (и более) счетах в одной сумме.

Рассмотрим на примерах, как отражаются хозяйственные операции на счетах.

Допустим, что в кассу фермерского хозяйства получены с расчетного счета в коммерческом банке денежные средства в сумме 1500 руб.

Для того, чтобы записать эту операцию на счетах, нужно сначала определить, какие изменения она произведет в средствах предприятия.

Во-первых, эта операция затронет денежные средства, находящиеся в кассе. В результате этой операции их станет больше на 1500 руб. Денежные средства в кассе учитываются на счете "Касса". Этот счет является активным. Увеличения в активном счете записываются по дебету.

Во-вторых, данная операция затронет денежные средства, находящиеся на расчетном счете в банке. В результате этой операции на расчетном счете фермерского хозяйства денег станет меньше на 1500 руб. Деньги на расчетном счете также представляют собой средства фермерского хозяйства, и следовательно, счет "Расчетный счет", на котором они учитываются, является активным. В активном счете уменьшения записываются в кредит. Таким образом, счет "Расчетный счет" по данной операции надо кредитовать.

В результате мы должны будем записать нашу хозяйственную операцию на двух счетах. Заметим, что в оба счета мы запишем по этой операции одну и ту же сумму - 1500 руб., но в один счет "Касса" - на дебет, а в другой "Расчетный счет" - на кредит.

Отражение хозяйственных операций по счетам носит название двойной записи.

При помощи двойной записи в бухгалтерском учете отражаются все хозяйственные операции. Двойная запись является одним из важнейших элементов метода бухгалтерского учета.

Необходимо помнить, что при отражении хозяйственных операций на счетах способом двойной записи сумма операции один раз записывается по дебету и один раз - по кредиту. Не может быть случаев, когда сумма операции записывается дважды по дебету и ни разу по кредиту или дважды по кредиту и ни разу по дебету.

До отражения хозяйственной операции на счетах необходимо указать, на какой счет ее надо записать по дебету, а на какой - по кредиту. Такое указание дебетуемого и кредитуемого счетов по хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой.

По нашему примеру бухгалтерская проводка будет выглядеть следующим образом:

Дебет счета "Касса" - 1500 руб.

Кредит счета "Расчетный счет" - 1500 руб.

На основании бухгалтерской проводки хозяйственная операция записывается по счетам.

В результате записи на счетах данной хозяйственной операции между ними возникла связь. Эта связь носит название корреспонденции счетов.

Счета, указанные в бухгалтерской проводке, называются корреспондирующими. В нашем примере ими являются счета "Касса" и "Расчетный счет".

60. Бухгалтерские проводки (корреспонденции) могут быть простыми и сложными. Простыми проводками называются такие, которые требуют записи суммы хозяйственной операции в дебет одного и в кредит другого счета, т.е. при которых дебетуется один и кредитуется другой.

Примером простой проводки является запись по первой хозяйственной операции:

Дебет счета "Касса" - 1500 руб.

Кредит счета "Расчетный счет" - 1500 руб.

Сложными являются такие проводки, когда дебетуются два или несколько счетов и кредитуется один счет или, наоборот, дебетуется один счет, а кредитуются два или несколько счетов. Каждую сложную проводку можно расчленить на две или несколько простых.

Разберем пример составления сложной проводки. На склад фермерского хозяйства поступили от поставщиков топливо на сумму 2000 руб. и оборудование к установке (вентиляторы на ферму) - на сумму 11250 руб. Всего - на сумму 13250 руб.

При отражении этой операции следует сделать записи по счетам "Материалы", "Оборудование к установке", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Первые два счета активные, а третий - активно-пассивный.

В результате хозяйственной операции - поступления материальных ценностей - остатки по счетам "Материалы" и "Оборудование к установке" увеличиваются. Поэтому стоимость поступивших ценностей записывается соответственно в дебет активных счетов "Материалы" - 2000 руб. (стоимость топлива), "Оборудование к установке" - 11250 руб. (стоимость вентиляторов). В результате этой хозяйственной операции увеличивается задолженность фермерского хозяйства поставщикам на сумму полученных от них ценностей. Следовательно, сумма этой операции (13250 руб.) записывается по кредиту счета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", который из-за возникшей кредиторской задолженности характеризуется чертами пассивного счета.

Бухгалтерская корреспонденция в данной операции будет следующей:

Дебет счета "Материалы" - 2000 руб.

Дебет счета "Оборудование к установке" - 11250 руб.

Кредит счета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 13250 руб.

Эта проводка отразится на счетах следующим образом:

Данная сложная проводка может быть разложена на две простые:

1. Дебет счета "Материалы" - 2000 руб.

Кредит счета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 2000 руб.

2. Дебет счета "Оборудование к установке" - 11250 руб.

Кредит счета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 11250 руб.

Таким образом, при отражении сложной корреспонденции общая сумма на одной стороне нескольких счетов должна быть равна сумме, записываемой на противоположной стороне корреспондирующего с ними счета.

При составлении проводок необходимо четко указывать корреспонденцию счетов, чтобы было видно, с каким кредитуемым счетом связан каждый дебетуемый счет по данной хозяйственной операции.

61. Чтобы обеспечить единый порядок отражения хозяйственных операций на определенных счетах, для предприятий агропромышленного комплекса разработаны типовые корреспонденции счетов бухгалтерского учета в соответствии с действующими нормативными актами по методологии и организации бухгалтерского учета. Типовые проводки указывают, какие счета нужно дебетовать и кредитовать при отражении той или иной хозяйственной операции. Типовая корреспонденция счетов обеспечивает правильное и единообразное отражение на всех предприятиях сельского хозяйства одинаковых по своему экономическому содержанию хозяйственных операций. Она дает возможность сводить и обобщать данные учета отрасли. Типовая корреспонденция значительно облегчает учетный процесс и предотвращает возможные ошибки в проводках.

Двойная запись хозяйственных операций имеет большое контрольное значение. Так как сумма каждой операции записывается по дебету одного счета и по кредиту другого счета, то итог оборотов по дебету всех счетов должен быть равен итогу оборотов по кредиту. Если такое равенство отсутствует, то значит в записях сумм хозяйственных операций по бухгалтерским счетам допущена ошибка.

62. Хозяйственные операции отражаются на бухгалтерских счетах способом двойной записи путем систематизации экономически однородных сумм. Поэтому группировка операций на счетах называется систематической записью. Примером систематической записи служат приведенные выше отражения хозяйственных операций на счетах "Касса", "Расчетный счет", "Материалы" и др.

Наряду с систематической записью в бухгалтерском учете применяется хронологическая запись произведенных операций, т.е. запись операций в календарной последовательности их совершения.

63. Счета бухгалтерского учета, открываемые для учета движения средств и их источников, содержат обобщающие (синтетические) данные в денежном выражении. Например, счет "Материалы" отражает наличие предметов труда (топливо, семена, запасные части, строительные материалы и др.), счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - общую задолженность всем поставщикам за полученные от них материальные ценности, счет "Готовая продукция" - общую сумму всей производимой в фермерском хозяйстве продукции. Эти счета носят название синтетических счетов. Они включают все рассмотренные нами выше счета бухгалтерского учета.

К синтетическим счетам относят такие счета, которые дают обобщенные показатели по экономически однородным группам средств, их источников и хозяйственных процессов в денежном выражении.

Учет с помощью синтетических счетов называют синтетическим учетом.

Синтетические счета дают сведения о состоянии движения хозяйственных средств и источников их формирования, т.е. о тех изменениях, которые происходят с ними в результате хозяйственных процессов. Каждый активный или пассивный счет дает характеристику только какой-то одной группе средств или источников их образования. Однако такой детализации учета хозяйственных средств и источников их образования явно не достаточно. Необходимы более подробные сведения в разрезе отдельных видов средств и их источников. Так, например, для наблюдения за остатками и движением материалов, кроме общих данных, характеризующих материалы в целом, необходимы сведения о различных видах материалов, об отдельных их сортах, размерах, информация о количестве на складе материалов определенного вида и качества, поступивших и израсходованных за прошедшее время. Причем данные нужны не только в денежных, но и в натуральных измерителях.

Фермерскому хозяйству, кроме общих сумм, характеризующих расчеты с различными предприятиями, необходимы также сведения о расчетах с каждым поставщиком в отдельности и каждым покупателем (сколько продукции отгружено конкретному покупателю, на какую сумму, сколько им было уплачено, какова сумма задолженности каждого покупателя перед фермерским хозяйством).

64. Для того, чтобы получить подробные сведения, характеризующие отдельные виды средств или источники их образования, открываются специальные счета, которые ведутся параллельно синтетическим счетам, открытым для групп хозяйственных средств и источников их образования.

Эти специальные счета носят название аналитических счетов. Аналитическими называют счета, которые детализируют содержание синтетических счетов и отражают отдельные виды средств, их источники и хозяйственные процессы. При помощи аналитических счетов данные синтетических счетов развиваются и конкретизируются.

Отражение учитываемых объектов в детализированных показателях на аналитических счетах называется аналитическим учетом.

Допустим, на 1 апреля у крестьянского (фермерского) хозяйства имеется задолженность за подотчетными лицами в сумме 1000 руб.

Такая задолженность будет отражена на синтетическом счете "Расчеты с подотчетными лицами" по дебету, поскольку возник долг подотчетных лиц перед фермерским хозяйством по подотчетным суммам.

В развитие этого синтетического счета каждому подотчетному лицу открывается отдельный аналитический счет, чтобы следить за задолженностью каждого подотчетного лица и ее изменением. В нашем примере будет три таких счета:

Аналитический счет "Расчеты с подотчетным лицом

Ивановым С.Н."

Аналитический счет "Расчеты с подотчетным лицом

Шадриной М.А."

Аналитический счет "Расчеты с подотчетным лицом

Голубевым В.Г."

Кроме синтетических и аналитических счетов, в бухгалтерском учете применяют еще и субсчета.

Субсчет представляет собой дополнительную группировку показателей однородных аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Например, в рамках синтетического счета "Основное производство" аналитические счета (картофелеводство, садоводство, овцеводство, свиноводство и др.) группируются по отраслям на субсчетах: "Растениеводство", "Животноводство", "Промышленное производство", "Механизированные работы", "Транспортные работы", "Техническое обслуживание" и др. Аналитические счета, которые ведутся в развитие синтетического счета "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", объединяются в три субсчета "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе", "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации", "Временные (нетитульные) сооружения". Являясь дальнейшей детализацией синтетических счетов, которые называются счетами первого порядка, субсчета именуются счетами второго порядка. Дальнейшей детализацией субсчетов являются счета аналитического учета, их называют счетами третьего порядка.

Рассмотрим на примере порядок отражения хозяйственных операций в аналитическом учете, а также взаимную связь аналитических счетов с синтетическими счетами, в развитие которых они ведутся.

Допустим, что на складе фермерского хозяйства на 01.04 имелись следующие остатки:

а) материалов:

дизельное топливо 1600 л по 1,25 руб. за 1 л = 2000 руб.

цемент 2000 кг x 0,50 руб. за 1 кг = 1000 руб.

Итого: 3000 руб.

б) задолженность фермерского хозяйства перед поставщиками составляет:

цементному заводу 500 руб.

магазину 1000 руб.

Итого: 1500 руб.

В течение месяца с материалами были произведены следующие операции:

1) Поступление материалов: 1-я операция (05.04)

дизельного топлива от нефтеперерабатывающего завода

1000 л x 1,25 руб. за 1 л = 1250 руб.

цемента от цементного завода

300 кг x 0,50 руб. за 1 кг = 150 руб.

Итого: 1400 руб.

2) Расходование материалов: 2-я операция (16.04)

дизельного топлива от нефтеперерабатывающего завода

2000 л x 1,25 руб. за 1 л = 2500 руб.

цемента от цементного завода

1800 кг x 0,5 руб. за 1 кг = 900 руб.

Итого: 3400 руб.

3) Поступление материалов: 3-я операция (25.04)

дизельного топлива от нефтеперерабатывающего завода

1300 л x 1,25 руб. за 1 л = 1625 руб.

краски масляной от магазина

100 кг x 7,5 руб. за 1 кг = 750 руб.

Итого: 2375 руб.

4) Перечислено с расчетного счета в погашение долга:

магазину 1700 руб.

цементному заводу 650 руб.

Итого: 2350 руб.

Запишем начальные остатки (сальдо) и операции по счетам синтетического и аналитического учета. При этом необходимо, кроме двух аналитических счетов для учета дизельного топлива и цемента, по которым есть остатки на начало периода, открыть еще третий счет для учета краски масляной, приобретенной по третьей операции.

В аналитических счетах нам нужно вести учет в денежном и натуральном выражении.

По окончании записей в каждом счете подсчитаем итоги оборотов и выведем новые остатки.

Записи в синтетическом счете "Материалы" будут иметь следующий вид:

Для аналитического учета материалов следует открыть счета иной формы. В ней необходимо предусмотреть графы для записи денежных сумм, а также количества и цены.

В аналогичном порядке откроем синтетические и аналитические счета по счету "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Аналитический счет "Дизельное топливо" к синтетическому

счету "Материалы"

Аналитический счет "Цемент" к синтетическому

счету "Материалы"

Аналитический счет "Краска масляная" к синтетическому

счету "Материалы"

Синтетический счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Аналитический счет "Расчеты с цементным заводом"

к синтетическому счету "Расчеты с поставщиками

и подрядчиками"

Аналитический счет "Расчеты с магазином"

к синтетическому счету "Расчеты с поставщиками

и подрядчиками"

Аналитический счет "Расчеты с нефтеперерабатывающим

заводом" к синтетическому счету "Расчеты с поставщиками

и подрядчиками"

На основании рассмотренного примера можно сформулировать правила ведения синтетического и аналитического учета.

Каждая операция, записанная в какой-то синтетический счет, должна быть обязательно записана в аналитическом счете, открытом в развитие данного синтетического счета, причем в одной и той же сумме и на одну и ту же сторону счета (по дебету или по кредиту).

Итоги оборотов по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны итогам оборотов по дебету и кредиту соответственно всех аналитических счетов, открытых в развитие данного синтетического счета.

Остаток синтетического счета всегда должен быть одинаковым по своему характеру и величине с суммой остатков всех аналитических счетов, открытых в развитие данного синтетического счета.

Соблюдение всех этих правил является очень важным для обеспечения правильности ведения синтетического и аналитического счета.

66. Для проверки правильности учетных данных составляют, как правило, ежемесячно оборотные ведомости. Оборотные ведомости составляют как по счетам синтетического учета, так и по счетам аналитического учета.

Порядок составления оборотных ведомостей рассмотрим на примерах записей на счетах синтетического и аналитического учета, приведенных ранее.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета имеет следующий вид (табл. 25). Данные для составления этой оборотной ведомости берут непосредственно из синтетических счетов путем переноса остатков и подсчитанных оборотов за месяц.