Таблица 2. Баланс имущества

Таблица 2

БАЛАНС ИМУЩЕСТВА

Из разноски фактов видно, что все они требуют двойственного отображения (1, 3, 4), кроме второго, который, поскольку есть приход, но нет расхода, не требует двойной интерпретации, а лишь одинарной фиксации.

Суммы записей увеличений и уменьшений имущества называются оборотами. При этом при подсчете оборотов во внимание не принимается начальный остаток. На основании начального остатка оборотов по приходу и расходу определяется новое состояние имущества.

Для подсчета конечного остатка применяется следующая формула:

Сн + Об по Прих. - Об. по Расх.,

где:

Сн - начальный остаток;

Об. по Прих. - оборот по приходу;

Об. по Расх. - оборот по расходу;

Ск - конечный остаток.

Выявленный в примере конечный остаток составляет 11300 руб.

Правильность его выявления можно определить по формуле натурального баланса: (Сн + Прих.) = (Ск + Расх.) или по данным примера.

Баланс: (9600 + 7500) = 17100 (11300 + 5800).

Конечный результат при этом варианте можно определить двумя способами:

1) как прямое приращение имущества (разница между конечным и начальным остатком имущества):

(11300 - 9600) = 1700;

2) как увеличение имущества за счет возмездной продажи продукции (3600 - 2400) = 1200 и безвозмездного получения (500):

(1200 + 500) = 1700.

В диграфической (двойной) системе бухгалтерского учета вместо имущественного баланса вводится система отдельных счетов, составляющих в итоге сводный (систематический) регистр - Главную книгу.

Здесь ведущее место занимает двойственное отражение и обобщение информации. Записи фактов хозяйственной жизни трансформируются (преобразуются) в хозяйственные операции, которые непосредственно и отражаются на счетах. При отражении хозяйственных операций на счетах каждая из них записывается в одной и той же сумме дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Для обозначения экономической взаимосвязи между счетами используется специальный прием - корреспонденция. Для того чтобы установить правильную корреспонденцию, необходимо предварительно выявить экономическую сущность каждой хозяйственной операции. Для этого при записи на счетах выбираются не любые, а только корреспондирующие счета, т.е. счета, на которых одновременно производится запись в связи с данной хозяйственной операцией. Для обозначения записи на самих корреспондируемых счетах применяется специальный термин - бухгалтерская проводка (счетная формула).

Корреспонденции счетов, а следовательно, и бухгалтерские проводки, бывают простые и сложные.

Простые - это корреспонденции, в которых один счет дебетуется, а другой - кредитуется.

Сложные - это корреспонденции, в которых затрагиваются два или более счетов. При этом один счет дебетуется, другие кредитуются и наоборот.

Корреспонденции счетов, составленные в момент совершения хозяйственных операций, регистрируются в хронологическом порядке, т.е. в порядке оформления операций во времени. Хронологическая запись совершается в специальных регистрах, которые называются журналами операций или регистрационными журналами.

На основании корреспонденции счетов, зарегистрированных в журнале, производятся записи на счетах бухгалтерского учета, чем достигается систематизация операций в соответствии с их экономическим содержанием.

Значение хронологической записи заключается в том, что она позволяет контролировать полноту записей на счетах. При систематической записи контролируется правильность записей, но не проверяется полнота, так как и при пропуске хозяйственной операции сохраняется равенство между дебетом и кредитом всех счетов.

Хронологическая запись позволяет восполнить этот пробел. Для этого производится сверка итога регистрационного журнала с итогами оборотов по дебету и кредиту всех счетов, на которых производились записи. Так осуществляется взаимосвязь хронологической и систематической записей, которая представлена в таблице 3.