Таблица 1. Сравнительная характеристика основных систем ведения бухгалтерского учета

Таблица 1

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ СИСТЕМ ВЕДЕНИЯ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Критерии (признаки)	Униграфическая (простая) система	Диграфическая (двойная) система
1	2	3
Цель учета	Оценка имущества. Контроль сохранности ценностей (активов) и операций, которые необходимо дополнительно контролировать. Отражение имущественного положения для определения конечных результатов хозяйствования по упрощенной схеме расчета	Обеспечение сохранности имущества (активов). Контроль всех операций, воздействующих на имущество и на результаты хозяйствования. Исчисление финансовых результатов для представления информации об общем финансовом состоянии и общей доходности
Основополагающая концепция	Идея учетного натурализма объектов учета (прямая их регистрация)	Идея учетного реализма объектов учета (косвенная регистрация)
Информационная база	Инвентаризация, первичные документы	Первичные учетные документы
Допущения	Актуальная (ежегодная) инвентаризация	Прерывная (дискретная) инвентаризация
Принципы (исходные положения)	Принцип специфичности хозяйствующей единицы Принцип оценки активов Принцип объективности Принцип достаточности раскрытия информации Принцип рациональности ведения учета Принцип осуществимости Принцип соблюдения интересов	Принцип действующего предприятия Принцип содержательности (полезности) информации для ее пользователей Принцип действительности (надежности) Принцип оценки активов Принцип капитала Принцип доходов Принцип понесенных затрат Принцип согласованности Принцип полного раскрытия информации Принцип экономичности
Использование механизма двойной записи	Не используется. Может использоваться простая запись с элементами двойной	Обязательная фиксация информационного факта хозяйственной жизни дважды и непременно в едином денежном измерении
Характерные особенности процедуры ведения бухгалтерского учета	Предполагает в основном внесистемный учет состояния и движения ценностей	Основывается преимущественно на системном отражении состояния и движения ценностей
Отражение хозяйственных договоров	Выполнение договоров	Права и обязательства, вытекающие из договоров
Приоритеты при составлении бухгалтерского баланса	Используются итоги отражения результатов инвентаризации и расчетный способ сопоставления размеров собственного капитала с учетом его изменения для личных целей и пополнения	Принят обычный порядок на основе данных текущего бухгалтерского учета, отражающих активы, обязательства и капитал предприятия
Определение финансового результата	Вторично. В системе текущего учета не фиксируется, а исчисляется путем инвентаризации	Первично. Финансовый результат основывается на информации результативных счетов по отражению операций, вызывающих изменение собственного капитала по производственным причинам
Основные пользователи	Для всех пользователей, включая внутренних. Преимущественно кредиторы	Для всех пользователей, включая государственные органы и внебюджетные социальные фонды. Преимущественно кредиторы
Практическое использование	Как основа для составления налоговых расчетов, анализа и оценки стоимости предприятия
Основная направленность, используемая на практике	Ретроспективный (прошлый) характер. Не позволяет проконтролировать ожидаемые факты хозяйственной жизни

Сравнительный анализ сопоставления вышеприведенных систем ведения бухгалтерского учета позволяет сделать следующие выводы относительно их содержания.

Бухгалтерский учет можно назвать "простым", если:

- все факты хозяйственной жизни отображаются в соответствующих учетных регистрах преимущественно в хронологическом порядке;

- реализованный чистый доход (прибыль) определяется по упрощенному алгоритму расчетов;

- отсутствуют корреспондирующие счета.

При двойном бухгалтерском учете все хозяйственные операции текущего года производятся во временном и предметном порядке. Учет ведется по замкнутой системе счетов, в едином информационном потоке в соответствии с принципом двойной записи, путем отображения совершенных операций в хронологической последовательности и по объектам учета. Отсюда сущность диграфической (двойной) системы ведения бухгалтерского учета выражается в следующем:

- все хозяйственные операции могут быть отражены хронологически в стоимостном выражении;

- инвентарные и результативные счета используются при отражении текущих производственных и платежных процессов;

- механизм двойственного отражения каждой операции применяется одновременно по дебету и кредиту корреспондирующих счетов;

- возможно применение двух или более схем расчета конечного финансового результата (прибыли или убытка).

8. Методологические различия между этими системами бухгалтерского учета показаны на следующем примере:

Крестьянское (фермерское) хозяйство, имея в наличии остаток посадочного семенного материала картофеля на сумму 3600 руб. и свободный остаток наличных денежных средств в 6000 руб., приобрело в семеноводческой организации элитные семена картофеля на 2800 руб. Одновременно осуществило продажу обычного столового картофеля из имеющегося запаса балансовой стоимостью 2400 руб. за 3600 руб., которые поступили в кассу хозяйства. За отчетный период был получен безвозмездно (в качестве дара) диагностический аппарат стоимостью 500 руб. Для хозяйственных нужд был приобретен метеобарометр за 600 руб.

Согласно этим исходным условиям факты хозяйственной жизни в различных системах бухгалтерского учета будут зафиксированы по-разному.

В униграфической (простой) системе бухгалтерского учета они могут быть отражены в денежном измерителе на одном счете как имущественный баланс (см. таблицу 2).

II. Общая характеристика основных систем ведения бухгалтерского учета Таблица 2. Баланс имущества