Таблица 32. Порядок включения расходов на приобретение основных средств, при упрощенной системе налогообложения

Таблица 32

ПОРЯДОК

ВКЛЮЧЕНИЯ РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,

ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Срок полезного использования определяется на основе Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). При использовании крестьянским (фермерским) хозяйством основных средств, не указанных в данной Классификации, ему необходимо самостоятельно установить сроки их полезного использования исходя из технических условий и рекомендаций организаций-изготовителей.

Таким образом, более сложный учет требует соответствующего наглядного отражения в Книге. Для отражения данных по таким объектам основных средств МНС России дополнительно предусмотрены графы 6, 8 - 11, 14 и 15 таблицы расчета расходов на приобретение основных средств.

Исходной величиной для расчета является остаточная стоимость. Для всех основных средств она определяется на момент перехода на упрощенную систему. При этом величина остаточной стоимости вносится в графу 6 таблицы.

Для определения суммы расходов на приобретение основных средств, принимаемой при определении налоговой базы за отчетный (налоговый) период и за последний квартал отчетного (налогового) периода (соответственно графы 12 и 13 таблицы), хозяйства должны внести данные по объекту в четыре графы таблицы - 8, 9, 10 и 11.

В графе 8 указывается количество кварталов эксплуатации оплаченного объекта основных средств в отчетном периоде. Для объектов, оплаченных в период применения общего режима налогообложения, эта величина совпадает с порядковым номером квартала. По объектам же, оплаченным во время использования упрощенной системы налогообложения, она зависит от момента оплаты. Если оплата была произведена в первых двух месяцах квартала, то этот квартал является первым кварталом эксплуатации объекта. Если же за него были перечислены денежные средства в третьем месяце квартала, то первым кварталом эксплуатации считается квартал, следующий за месяцем оплаты.

В графе 9 таблицы необходимо указать количество кварталов эксплуатации оплаченного объекта основных средств в налоговом периоде применения упрощенной системы налогообложения.

Данные для заполнения графы 10 "Доля стоимости объекта основных средств, принимаемая в расходы на приобретение основных средств за налоговый период" берутся из норм подпункта 2 пункта 3 статьи 346.16. Она определяется в зависимости от сроков их полезного использования по Классификации основных средств.

В графе 11 хозяйства должны указать долю стоимости объекта, принимаемую в расходы на приобретение основных средств за каждый квартал налогового периода. Она определяется как частное от деления доли стоимости объекта, принимаемой в расходы на приобретение основных средств за налоговый период, и количества кварталов эксплуатации, т.е. величин, внесенных в графы 10 и 9.

Сумма расходов на приобретение основных средств, которая включается в расходы, принимаемые при исчислении налоговой базы по единому налогу за отчетной (налоговый) период, определяется как произведение остаточной стоимости объекта, принимаемой в расходы на приобретение основных средств за каждый квартал налогового периода, т.е. значений, внесенных в графы 6, 8 и 11. Полученная величина отражается в графе 12 таблицы.

Кроме общей суммы расходов на приобретение объектов основных средств за отчетный (налоговый) период налогоплательщики должны указать в графе 13 аналогичную величину, приходящуюся на последний квартал отчетного (налогового) периода. Она определяется как разница между значениями, внесенными в графу 12 таблицы, за отчетный (налоговый) период и предшествующий отчетный период.

Пример 2.

На учете крестьянского хозяйства "Восход", перешедшего на упрощенную систему налогообложения на 1 января 2003 года, находились основные средства, перечень которых приведен в табл. 33. Причем два из них были приобретены в 2002 году, оплата же за них произведена в 2003. В таблице отражены остаточная стоимость объектов на 01.01.03 (на момент перехода крестьянского хозяйства на упрощенную систему налогообложения), срок полезного использования по Классификации основных фондов, дата оплаты за объекты.