8.1. Организация учета при общем режиме налогообложения

90. С 01.01.2002 вступила в силу глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). В соответствии с этим документом крестьянские (фермерские) хозяйства - организации, которые обязаны вести налоговый учет по определению финансового результата для расчета налога на прибыль.

Статьей 3 Федерального закона от 11.11.2003 N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй НК РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" устанавливается, что с 2004 г. сельскохозяйственные товаропроизводители начинают формировать налоговую базу по налогу на прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции. На ближайшие два года сохраняется льгота по данному налогу. В дальнейшем она будет составлять для организаций, в том числе и крестьянских (фермерских) хозяйств: в 2006 - 2008 гг. - 6%; в 2009 - 2011 - 12%; 2012 - 2014 - 18%.

С 01.01.2004 вступила в силу глава 30 НК РФ - "Налог на имущество организаций". Максимальная ставка данного налога составляет 2,2% от стоимости основных средств, учитываемых на балансе организации. Льгот в законе для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в том числе (КФХ), также не предусмотрено.

В связи с введением в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" части 2 НК РФ Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Министерства финансов Российской Федерации от 13.08.2002 N БГ-3-04/430 утвержден "Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей" (далее - Порядок), согласно которому фермеры (крестьяне) - предприниматели данные учета доходов и расходов используют для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемому индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 части 2 Налогового кодекса РФ.

Утвержденный Порядок не распространяется на доходы индивидуальных фермеров (крестьян), которые перешли и применяют упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также на доходы, по которым уплачивается единый сельскохозяйственный налог.

91. В соответствии с установленным Порядком учет доходов и расходов индивидуальные предприниматели (фермерские и крестьянские хозяйства) ведут в соответствующих разделах "Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций", форма которой утверждена законодательно и приведена в приложении к установленному Порядку, применительно к порядку признания расходов, установленному в главе 25 НК РФ для организаций - плательщиков налога на прибыль.

В Книге отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя (фермера, крестьянина), а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.

Согласно единственным методом их признания в целях налогообложения признается кассовый метод. Это означает, что датой получения доходов, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав является день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу.

Так, в разделе I Книги учета фиксируются все доходы, полученные крестьянским (фермерским) хозяйством от осуществления предпринимательской деятельности, без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты. В доход включаются все поступления от реализации сельскохозяйственной продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно (путем дарения).

Стоимость реализованной (проданной) продукции, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их производство, выполнение (оказание) и реализацию.

Суммы, полученные в результате продажи имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход был фактически получен.

Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой продажи (реализации) и их остаточной стоимостью.

При получении доходов в иностранной валюте суммы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату получения дохода.

В данном разделе также находят отражение обоснованные и документально подтвержденные затраты (расходы). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пункт 15 Порядка устанавливает возможность признания затрат налогоплательщиков в качестве расходов для целей налогообложения только после их фактической оплаты.

Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, в Книге учета подразделяются на:

1) материальные расходы (раздел I, подробные перечни которых предусмотрены ст. 254 НК РФ);

2) расходы на оплату труда (раздел V, особенности расходов на оплату труда изложены в ст. 255 НК РФ);

3) амортизационные отчисления (разделы II, III, IV, требования по регулированию начисления которых содержатся в ст. 258 и 259 главы 25 части 2 НК РФ);

4) прочие расходы (раздел VI, особенности определения которых установлены ст. 261 - 264 НК РФ).

92. Учет расходов индивидуальными предпринимателями осуществляется с учетом следующих особенностей:

- стоимость приобретенных материальных ресурсов (семян, кормов, удобрений, топлива и др.) включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг;

- расходы по материальным ресурсам, приобретенным в запас (впрок), либо использованным на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации продукции (работ, услуг) в последующих налоговых периодах;

- в случае, когда деятельность носит сезонный характер и зависит от времени года (например, в растениеводстве), а также в других случаях, когда затраты произведены в отчетном (налоговом) периоде, но связаны с получением доходов в следующих налоговых периодах, такие затраты следует отражать в учете как расходы будущих периодов и включать в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы (раздел VI Книги учета);

- амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам производится только на принадлежащие фермеру (крестьянину) на праве собственности имуществу, результатам интеллектуальной деятельности и иным объектам интеллектуальной собственности, непосредственно используемым для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенным за плату.