Глава 6. Представление и раскрытие в финансовой отчетности информации о прекращенной деятельности

Глава 6. Представление и раскрытие в финансовой отчетности

информации о прекращенной деятельности

6.1. Кредитная организация представляет информацию о выбывающих группах, классифицированных как прекращенная деятельность, <1> в следующих формах финансовой отчетности:

--------------------------------

<1> Параграф 30 МСФО (IFRS) 5; пример 4.

а) отчете о финансовом положении - активы и обязательства выбывающих групп, классифицированных как прекращенная деятельность, показываются отдельно от других активов и обязательств по продолжающейся деятельности. <1> Активы и обязательства выбывающей группы не взаимозачитываются и не представляются как единая сумма. <1> Суммы переоценки активов выбывающих групп непосредственно перед классификацией в качестве прекращенной деятельности показываются в соответствии с применимыми МСФО к таким активам до классификации в качестве прекращенной деятельности.

--------------------------------

<1> Параграф 38 МСФО (IFRS) 5; пример 4.

Виды активов и обязательств выбывающих групп, представляющих собой прекращенную деятельность, раскрываются отдельно от видов активов и обязательств по продолжающейся деятельности (возможно раскрытие в примечаниях в составе финансовой отчетности). <1> По дочерним организациям, приобретенным в последнем представленном отчетном периоде с целью их последующей продажи, при выполнении условий для признания после приобретения, предусмотренных пунктом 2.6 настоящих Методических рекомендаций, активы и обязательства выбывающих групп по видам не раскрываются; <2>

--------------------------------

<1> Параграф 38 МСФО (IFRS) 5; пример 4.

<2> Параграф 39 МСФО (IFRS) 5.

б) отчете о прибылях и убытках - отражается общая сумма прибыли и убытка от прекращенной деятельности, складывающаяся из статей: <1>

--------------------------------

<1> Параграф 33(a) МСФО (IFRS) 5; пример 4.

прибыли или убытка от прекращенной деятельности после налогообложения;

прибыли или убытка после налогообложения, признанных при оценке по справедливой стоимости, за вычетом расходов на продажу или при выбытии активов или выбывающих групп, составляющих прекращенную деятельность.

Кредитная организация раскрывает в отчете о прибылях и убытках следующие составляющие общей суммы прибыли или убытка от прекращенной деятельности (возможно раскрытие в примечаниях в составе финансовой отчетности): <1>

--------------------------------

<1> Параграф 33(b) МСФО (IFRS) 5; пример 4.

доходы, расходы и прибыль или убыток от прекращенной деятельности до налогообложения;

соответствующий расход по налогу на прибыль для статьи прибыли или убытка от прекращенной деятельности до налогообложения;

прибыль или убыток, признанные при оценке по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или при выбытии долгосрочных активов (или выбывающих групп), составляющих прекращенную деятельность;

соответствующий расход по налогу на прибыль для статьи прибыли или убытка, признанных при оценке по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или при выбытии долгосрочных активов (или выбывающих групп), составляющих прекращенную деятельность.

В случае представления такого анализа по составляющим непосредственно в отчете о прибылях и убытках он представляется в разделе, относящемся к прекращенной деятельности, то есть отдельно от продолжающейся деятельности. <1>

--------------------------------

<1> Параграф 33(b) МСФО (IFRS) 5.

По дочерним организациям, приобретенным в последнем представленном отчетном периоде с целью их последующей продажи при выполнении условий для признания после приобретения, предусмотренных пунктом 2.6 настоящих Методических рекомендаций, прибыль или убыток по составляющим не раскрывается. <1>

--------------------------------

<1> Параграф 33(b) МСФО (IFRS) 5.

Кредитная организация представляет суммы в отчете о прибылях и убытках (возможно раскрытие в примечаниях в составе финансовой отчетности):

базовой и разводненной прибыли на акцию по прекращенной деятельности; <1>

--------------------------------

<1> Параграф 68 МСФО (IAS) 33 "Прибыль на акцию"; пример 4.

прибыли от продолжающейся деятельности и от прекращенной деятельности, относимые на собственников материнской организации и неконтролирующую долю участия. <1>

--------------------------------

<1> Параграф 33(d) МСФО (IFRS) 5; пример 11 Руководства по применению МСФО (IFRS) 5; пример 4.

Кредитная организация корректирует раскрытия, относящиеся к раскрытиям общей суммы прибыли и убытка от прекращенной деятельности и ее составляющих, и суммы прибыли от продолжающейся деятельности и от прекращенной деятельности, относимых на собственников материнской организации, за предыдущие периоды, представленные в финансовой отчетности, таким образом, чтобы эти раскрытия были связаны со всей деятельностью, которая была прекращена к концу последнего представленного отчетного периода; <1>

--------------------------------

<1> Параграф 34 МСФО (IFRS) 5; пример 4.

в) отчете о совокупных доходах (возможно раскрытие в примечаниях в составе к финансовой отчетности) - любые накопленные доходы и расходы, признанные в составе прочих компонентов совокупного дохода и относящиеся к выбывающим группам, классифицированным как прекращенная деятельность, <1> а также совокупный доход от продолжающейся деятельности и от прекращенной деятельности, относимый на собственников материнской организации и неконтролирующую долю участия; <2>

--------------------------------

<1> Параграф 38 МСФО (IFRS) 5; пример 4.

<2> Параграф 33(d) МСФО (IFRS) 5; пример 11 Руководства по применению МСФО (IFRS) 5; пример 4.

г) отчете об изменениях в собственном капитале - отражение сверки между балансовой стоимостью на начало и на конец периода с отдельным раскрытием изменений в долях участия в дочерних организациях, которые не приводят к потере контроля; <1>

--------------------------------

<1> Параграф 106(d)(iii) МСФО (IAS) 1.

д) отчете о движении денежных средств - отражение в разделе инвестиционная деятельность совокупных потоков денежных средств, возникающих в результате потери контроля над дочерними организациями или частью деятельности кредитной организации. <1>

--------------------------------

<1> Параграф 39 МСФО (IAS) 7.

Кредитная организация раскрывает чистые потоки денежных средств, относящиеся к операционной, инвестиционной и финансовой составляющим прекращенной деятельности в отчете о движении денежных средств (возможно раскрытие в примечаниях в составе финансовой отчетности). <1> Кредитная организация корректирует данные раскрытия за предыдущие периоды, представленные в финансовой отчетности, так, чтобы эти раскрытия были связаны со всей деятельностью, которая была прекращена к концу последнего представленного отчетного периода. <2> По дочерним организациям, приобретенным в последнем представленном отчетном периоде с целью их последующей продажи при выполнении условий для признания после приобретения, предусмотренных пунктом 2.6 настоящих Методических рекомендаций, данные раскрытия не требуются. <3>

--------------------------------

<1> Параграф 33(c) МСФО (IFRS) 5; пример 4.

<2> Параграф 34 МСФО (IFRS) 5; пример 4.

<3> Параграфы 33(b) и (c) МСФО (IFRS) 5.

6.2. Кредитная организация в примечаниях в составе финансовой отчетности раскрывает совокупные сведения, касающиеся потери контроля над дочерними организациями или частью деятельности кредитной организации, в течение отчетного и сопоставимого периода по следующим показателям: <1>

--------------------------------

<1> Параграф 40 МСФО (IAS) 7.

суммарное полученное возмещение;

доля возмещения, представленная денежными средствами и эквивалентами денежных средств;

сумма денежных средств и эквивалентов денежных средств в дочерних организациях или части деятельности кредитной организации, над которыми был утрачен контроль;

сумма активов и обязательств, кроме денежных средств и эквивалентов денежных средств, в дочерних организациях или части деятельности кредитной организации, над которыми утрачен контроль, с разбивкой на основные категории.

При потере контроля над бывшей дочерней организацией кредитная организация раскрывает на дату утраты контроля величину прибыли или убытка от оценки по справедливой стоимости доли сохранившихся инвестиций в уставном капитале бывшей дочерней организации. Если величина прибыли или убытка от оценки по справедливой стоимости не представлена отдельно в отчете о прибылях и убытках или отчете о совокупных доходах, то раскрывается статья соответствующего отчета, в которой признаны такие прибыль или убыток. <1>

--------------------------------

<1> Параграфы 34, 37, 41(f) МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность"; пример 4.

6.3. Корректировки в текущем периоде сумм, ранее представленных в составе прекращенной деятельности, которые имеют непосредственное отношение к выбытию прекращенной деятельности в финансовой отчетности предыдущего периода, такие, как урегулирование с покупателем корректировок цены приобретения и вопросов компенсаций, классифицируются отдельно в составе прекращенной деятельности. Необходимо раскрыть характер и сумму таких корректировок. <1>

--------------------------------

<1> Параграф 35 МСФО (IFRS) 5.

6.4. Если кредитная организация прекращает классификацию части деятельности кредитной организации как предназначенной для продажи, то результаты части деятельности кредитной организации, ранее представленные как часть прекращенной деятельности в соответствии с подпунктами "б" и "д" пункта 6.1 и пунктом 6.3 настоящих Методических рекомендаций, переклассифицируют и включают в прибыль от продолжающейся деятельности для отчетного и сопоставимого периодов. Суммы предыдущих периодов раскрываются как пересмотренные. <1>

--------------------------------

<1> Параграф 36 МСФО (IFRS) 5.