Раздел V. Другие нефинансовые активы

45. В этом разделе приводятся данные о некоторых нефинансовых активах, не являющихся в соответствии с методологией, используемой в российской статистике, основными фондами, по состоянию на конец отчетного года по учетной стоимости.

46. Земельные участки и объекты природопользования в статистке относятся к природным ресурсам, являющимся материальными непроизведенными активами, которые в состав основных фондов (произведенных активов) не включаются.

К природным ресурсам в статистике относятся экономические активы естественного происхождения, не являющиеся результатом человеческой деятельности, т.е. не воспроизводимые или воспроизводимые без прямого вмешательства человека, естественным путем, на которые могут быть установлены права собственности и которые способны приносить экономические выводы своим владельцам. К ним относятся: земля; минеральные и энергетические запасы (ресурсы минеральных и энергетических полезных ископаемых); некультивируемые биологические ресурсы, относящиеся к растительному и животному миру; водные подземные и поверхностные ресурсы; прочие природные ресурсы, например, диапазоны радиочастот.

В форме N 11 учитываются лишь те природные ресурсы, стоимость которых отражается в бухгалтерском учете.

По строке 58 показывается стоимость земельных участков, отражаемая в бухгалтерском учете в составе стоимости основных средств (в том числе тех земельных участков, на которых размещены здания), а по строке 59 - площадь тех же участков (в гектарах) (1 га = 10000 м2). Площадь участков, стоимость которых не учтена в строке 58 (не принадлежащих организации и не учитываемых ею в составе своих основных средств), в строке 59 не учитывается.

По строке 60 отражается стоимость других объектов природопользования, помимо земли, учитываемая в бухгалтерском учете в составе основных средств.

По природным ресурсам их стоимость на конец года указывается с учетом переоценки, если она проводилась.

47. По строке 62 отражается оборудование, предназначенное к установке, учитываемое на счете 07 "Оборудование к установке" - технологическое, энергетическое и производственное оборудование, требующее монтажа (т.е. вводимое в эксплуатацию только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений) и предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

По строке 63 учитываются заказчиком данные по оборудованию, предназначенному к установке, если данное оборудование либо предназначено для использования в качестве основных фондов самим производителем, либо будущий пользователь (заказчик) полностью или частично оплатил его установку (в последнем случае учитывается оплаченная часть стоимости).

48. По строке 61 приводятся данные о незавершенном производстве транспортных средств, машин и оборудования, имеющих длительный цикл производства и предназначенных для собственного использования или оплаченного заказчиком.

В этой строке заказчиком учитывается стоимость относящихся по состоянию на конец года к незавершенному производству транспортных средств (например, судов), машин, оборудования, как не требующих, так и требующих установки, если цикл их производства занимает более года, при этом они либо предназначены для использования в качестве основных фондов самим производителем, либо будущий пользователь (заказчик) полностью или частично оплатил их производство (в последнем случае учитывается оплаченная часть стоимости).

49. По строке 64 отражаются объекты, не завершенные строительством, - здания и сооружения, строительство которых продолжается, строительство которых приостановлено, законсервировано или окончательно прекращено, но не списано в установленном порядке. Стоимость незавершенного производства оборудования и транспортных средств, как и стоимость произведенного оборудования, предназначенного к установке, по этой строке не отражаются.

К ним относятся объекты, учитываемые на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчете 3 "Строительство объектов основных средств".

Не относятся к незавершенному строительству и не учитываются в этой строке те объекты, которые уже учитывались в составе основных фондов, и их перерегистрация не является продолжением (последней стадией) их строительства, а связана с регистрацией факта изменения их собственника. Это относится и к основным фондам, учитываемым на время перерегистрации на забалансовых счетах.

С начала 2011 года (приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н) построенные объекты нефинансовых (внеоборотных) активов, подлежащие государственной регистрации в установленных законодательством случаях, и объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, учитываются в составе основных фондов (средств) на основании актов приемки-передачи основных средств и иных документов - до их государственной регистрации и перевода в постоянную эксплуатацию, т.е. в составе объектов, не завершенных строительством (в строках 64 и 65) не учитываются.

По строке 65 учитываются данные по объектам, не завершенным строительством, которые строятся для собственного использования или уже оплачены заказчиком, то есть для которых уже определен будущий владелец и для которых решен вопрос о последующем использовании в качестве основных фондов.

Этим они отличаются от других объектов, не завершенных строительством, которые по окончанию строительства могут не быть приобретены собственниками и вследствие этого не найти применения в качестве основных фондов.

Данные по строкам 61, 63 и 65 учитываются заказчиком.

50. По строке 66 отражается полная учетная стоимость контрактов, договоров аренды, лицензий (включая права пользования природными объектами), а по строке 67 - полная учетная стоимость деловой репутации организаций - "гудвилла" и деловых связей (маркетинговых активов, "отношенческого, клиентского капитала"). И те, и другие отражаются в бухгалтерском учете как нематериальные активы и относятся в статистике к непроизведенным активам, не включаемым в состав основных фондов.

К ним относятся те нематериальные активы, которые не являются итогом интеллектуальной деятельности и не считаются произведенными активами, поскольку относятся к результатам юридических или учетных операций.

Данные строки 67 не учитываются в строке 66.

К контрактам, договорам аренды и лицензиям могут относиться обращающиеся договоры операционного лизинга, разрешения на использование природных ресурсов, разрешения на занятие определенными видами деятельности и права на получение в будущем товаров и услуг на исключительной основе.

В соответствии с ПБУ 14/2007 положительную деловую репутацию - "гудвилл" - следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Следовательно, в российском бухгалтерском учете "гудвилл" равен разнице между текущей рыночной стоимостью проданного предприятия и той стоимостью отдельных идентифицируемых активов этого предприятия, по которой они отражались в учете перед продажей предприятия.

Эта разница будет вызвана:

а) дополнительным эффектом от совокупности учитываемых активов;

б) наличием неучитываемых активов;

в) разницей между текущей рыночной стоимостью отдельных идентифицируемых активов проданного предприятия и той стоимостью, по которой они отражались в учете перед продажей предприятия.

В "гудвилле" находят отражение будущие экономические выгоды, связанные с репутацией организации, технической компетенцией персонала, деловым связям, выработанным маркетинговым приемам, заслуженным влиянием организации и т.д., т.е. факторы, которые не могут быть индивидуально идентифицированы и признаны в качестве самостоятельных активов, относящиеся к:

человеческому капиталу, понимаемому как квалифицированная, собранная вместе рабочая сила, выраженная в заключенных контрактах с выдающимися специалистами;

отношенческому капиталу, т.е. к активам, призванным обеспечить конкурентные преимущества и выгодное положение организации на рынке (в первую очередь взаимоотношения с клиентами);

структурному капиталу, т.е. активам, связанным с внутренней средой организации, поддерживающим ее бесперебойное функционирование, содержащим инновационную и процессную составляющие.

Отражение "гудвилла" в отчетности организации возможно только в случае сделок по объединению бизнеса. Стоимость "гудвилла" представляет собой остаточную величину объединения бизнеса после признания всех идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной "деловой репутации" определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

Тем самым, приобретенная "деловая репутация" возникает в результате учетных или юридических операций, не является произведенным активом и не включается в итог по основным фондам, отражаемый по строке 01.

Деловые связи (маркетинговые активы) в бухгалтерском учете называются "средствами индивидуализации". В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации к этим средствам относятся фирменное наименование, товарный знак (аналогичные термины - торговая марка, бренд) и знак обслуживания, наименование места происхождения товара, коммерческое обозначение. В состав основных фондов деловые связи, включая торговые марки и т.д., как и "гудвилл", не включаются.

Под деловыми связями понимаются активы, возникающие в результате взаимоотношений организации с клиентами, поставщиками и подрядчиками, партнерами по инновационной деятельности, а также ресурсы, имеющие влияние на потенциальных работников, инвесторов и клиентов. В рамках бухгалтерского учета примерами клиентского капитала являются активы, используемые в маркетинге, деятельности по связям с общественностью ("средства индивидуализации" - торговые марки, фирменные наименования, знаки обслуживания, товарные знаки, знаки качества, упаковка, бренды, газетные заголовки, доменное имя в сети Интернет, соглашения об отказе от конкуренции).

Главное назначение этих активов - обеспечение конкурентного преимущества организации. Они также могут играть решающую роль в вопросах экономической безопасности.

51. По строке 68 отражается начисленный за отчетный год износ по нематериальным активам, учтенным по строкам 66 и 67.

Определение величины годового учетного износа этих активов осуществляется в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида, исходя из сроков полезного использования соответствующих нематериальных активов, установленных организацией на основе:

срока действия прав организации на этот актив и периода контроля над этим активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериальных активов может уточняться, исходя из порядка их бухгалтерского учета.

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

52. По строкам 69 и 70 учитываются не относящиеся в российском учете к основным фондам (основным средствам) виды скота - соответственно, молодняк и мелкие животные - кролики, птицы, рыбы и пчелы. Они отражаются по этим строкам в тех случаях, когда они предназначены не для единовременного использования (получения продукции только после убоя), а для того или иного вида постоянного или неоднократного использования. Предназначенность для неоднократного или постоянного использования в данном случае определяется так же, как для рабочего, продуктивного и племенного скота, учитываемого в строке 10 формы. Исходя из этого, в строке 69 учитываются те виды молодняка и мелких представителей животного мира, которые предназначены для выполнения племенных или транспортных функций или для получения продуктов, если это не связано с умерщвлением этих животных (молока, шерсти, яиц, меда и т.д.).

53. При заполнении раздела V соблюдаются следующие обязательные соотношения:

149) по всем показателям раздела значения >= 0;

150) если строка 58 /= 0, то стр. 59 /= 0, и если строка 59 /= 0,

то стр. 58 /= 0;

151) стр. 62 стр. 63;

стр. 64 стр. 65.

Как правило, соблюдаются предупредительные соотношения:

152) стр. 68 / (стр. 66 + стр. 67) 0,5;

153) если стр. 66 + стр. 67 0, то стр. 68 0.

54. После окончания заполнения формы рекомендуется провести арифметический и логический контроль данных всех разделов формы, включая расчет относительных показателей, а также сопоставление абсолютных и относительных показателей с аналогичными данными из предыдущего отчета.

Необходимо проанализировать в динамике взаимосвязь показателей обновления основных фондов (ввода новых основных фондов, их модернизации и реконструкции, и ликвидации основных фондов) с показателями состояния основных фондов (степени износа, доли полностью изношенных основных фондов, их возраста), а также изменением стоимости незавершенных объектов.

* * *

С введением в действие настоящих Указаний отменяются ранее действовавшие Указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", утвержденные Приказом Росстата от 1 декабря 2010 г. N 424.