Раздел IV. Продажа и оценка рыночной стоимости основных фондов

Раздел IV. Продажа и оценка рыночной стоимости

основных фондов

38. В строках 50 - 54 учитывается стоимость фактической продажи основных фондов, в случаях, когда цена их продажи определялась путем достижения согласия между продавцом и покупателем, без привлечения независимых оценщиков, но при этом стороны сделки ориентировались не текущий уровень цен на аналогичные объекты в аналогичном состоянии.

По этим строкам в графах 3, 4 и 5 приводятся данные о фактической стоимости продажи на вторичном рынке в течение отчетного года другим организациям и гражданам основных фондов, бывших в эксплуатации в данной организации, по текущим рыночным ценам (в том числе при передаче по лизингу по текущей рыночной стоимости), о полной учетной стоимости и об остаточной балансовой стоимости этих основных фондов к моменту продажи (по данным бухгалтерского учета отчитывающейся организации, продавшей свои основные фонды). Данные приводятся по всем основным фондам в целом (стр. 50) и в разрезе важнейших их видов - по зданиям - стр. 51, сооружениям - стр. 52, машинам и оборудованию - стр. 53, транспортным средствам - стр. 54). Данные строки 50 могут быть больше суммы данных строк 51 54 за счет других, не названных выше, видов основных фондов.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая, как правило, не включает НДС. Следовательно, в графе 3 стоимость фактической реализации основных фондов другим организациям приводится без учета НДС (за исключением тех случаев, когда в соответствии с законодательством Российской Федерации НДС по основным фондам, приобретенным организацией, включается в их первоначальную стоимость).

Продажа по полной учетной, остаточной балансовой стоимости, ценам прошлых лет, по льготной стоимости, со скидками и т.д., т.е. заведомо не по текущей рыночной стоимости (определение рыночной стоимости см. в п. 40), безвозмездная передача основных фондов, а также передача или продажа основных фондов в целях их утилизации, в строках 50 - 54 не учитываются.

39. В строке 55 в графе 3 учитывается стоимость продажи, определенная без привлечения независимых оценщиков, основных фондов (оборудования на металлолом, зданий и сооружений на стройматериалы, скота на мясо и т.д.) организациям по извлечению, утилизации вторичного сырья. В графе 4 учитывается полная учетная стоимость, а в графе 5 - остаточная балансовая стоимость этих реализованных объектов к моменту их списания, исключения из состава основных фондов.

Если организации-утилизатору продаются именно основные фонды как таковые, т.е. после продажи основных фондов отчитывающейся организацией все расходы на утилизацию (демонтаж, резку для перевозки, погрузку, перевозку к месту назначения) берет на себя организация-утилизатор, то в графе 3 учитывается именно стоимость сделки по продаже основных фондов.

Если же часть расходов на утилизацию основных фондов осуществляет организация, их использовавшая, то она реализует организации-утилизатору уже не основные фонды как таковые, а:

либо материалы, полученные в результате утилизации бывших основных фондов;

либо объекты на промежуточной стадии между бывшими основными фондами и получаемыми в конечном счете от их утилизации материалами.

Тогда, для отражения в строке 55 в графе 3 стоимости именно основных фондов, организация, реализовавшая бывшие основные фонды уже в виде материалов или "промежуточных объектов", должна вычесть из стоимости сделки стоимость осуществленных ею самой затрат на утилизацию.

Например, отчитывающаяся организация сама осуществляет разборку основных фондов и продает уже не основные фонды, а полученное "вторсырье", металлолом и т.д.

Тогда стоимость продажи основных фондов в графе 3 определяется: стоимостью продажи отчитывающейся организацией организации-утилизатору вторсырья (металлолома и т.д.), полученного от утилизации основных фондов, уменьшенной на затраты отчитывающейся организации на осуществление утилизации.

Другой пример - отчитывающейся организацией на мясокомбинат продается не скот основного стада, а "промежуточный продукт" - скот на откорме, к основным фондам не относящийся. Отчитывающаяся организация сама осуществляет затраты на откорм скота и транспортировку до мясокомбината.

В этом случае стоимость продажи основных фондов, т.е. скота основного стада, в графе 3 определяется стоимостью продажи мясокомбинату откормленного и доставленного до мясокомбината скота, уменьшенной на затраты отчитывающейся организации на откорм скота и транспортировку до мясокомбината.

40. В строке 56 в графе 3 организация должна показать результат экспертного заключения о наиболее вероятной рыночной стоимости продажи основных фондов (всех или части) на открытом рынке в течение отчетного года, определяемой на основе методов оценки - затратного, доходного и сравнения продаж, с учетом фактического износа основных фондов, если такая экспертиза осуществлялась.

В этой строке отражаются сведения об основных фондах, оценивавшихся независимым (не работающим на предприятии и не связанным с ним) оценщиком по текущей рыночной стоимости, независимо от целей оценки (для определения цены продажи или для иных целей), и от того, состоялась ли продажа. Оценка утилизационной стоимости здесь не учитывается.

Под рыночной стоимостью, в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства, то есть когда:

одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана принимать исполнение;

стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;

объект оценки представлен на открытом рынке посредством публичной оферты, типичной для аналогичных объектов оценки;

цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было;

платеж за объект оценки выражен в денежной форме.

В графе 4 по этой строке показывается полная учетная стоимость, а в графе 5 - остаточная балансовая стоимость тех основных фондов, рыночная стоимость которых учтена в графе 3, по состоянию к дате определения рыночной стоимости, по данным бухгалтерского учета отчитывающейся организации.

При безвозмездной передаче основных фондов согласно Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" рыночная стоимость передаваемых основных фондов должна определяться их получателем при постановке на учет. В этом случае новый владелец основных фондов должен отражать рыночную стоимость безвозмездно полученных основных фондов в графе 3, указывая полученные у старого владельца данные: в графе 4 - об полной учетной стоимости, в графе 5 - об остаточной балансовой стоимости этих основных фондов к дате передачи их новому владельцу.

Если оценка рыночной стоимости по строке 56 в графе 3 приведена по всем основным фондам организации, то полная учетная стоимость в графе 4 и остаточная балансовая стоимость в графе 5 должны в обязательном порядке определяться по всем основным фондам.

Если же в графе 3 приводится оценка рыночной стоимости только части (не всех) основных фондов организации, то обязательно указываются в графе 4 - полная учетная стоимость, а в графе 5 - остаточная балансовая стоимость этой части фондов.

41. В строке 57 по графе 3 приводятся результаты экспертного заключения о величине утилизационной стоимости ликвидированных в течение отчетного года основных фондов. Она равна рыночной стоимости материалов, которые ликвидированные основные фонды в себя включают, уменьшенной на стоимость затрат на утилизацию объектов. В графе 4 учитывается полная учетная стоимость, а в графе 5 - остаточная балансовая стоимость этих основных фондов к моменту оценки.

42. Одни и те же объекты не могут учитываться одновременно в двух и более строках из строк 50, 55, 56 и 57.

Поэтому в строках 50 - 54 и 55 учитывается стоимость фактической продажи основных фондов в течение отчетного года, соответственно, при продаже в целях дальнейшей эксплуатации и в целях ликвидации, независимо от того, определялась ли цена их продажи без привлечения или с привлечением независимых оценщиков.

В строках 56 или 57 соответственно учитывается оценка вероятной стоимости продажи основных фондов, определенная в тех же целях с помощью независимых оценщиков, лишь тогда, когда сама фактическая продажа в отчетном году не осуществлялась. Фактическая продажа, в т.ч. осуществленная по ценам, определенным независимыми оценщиками, в строках 56 и 57 учитываться не должна, во избежание двойного ее учета.

В строках 56 и 57 не отражаются результаты определения независимыми оценщиками других видов стоимости, отличающиеся соответственно от рыночной стоимости и утилизационной стоимости.

Если данные о стоимости продажи основных фондов, или рыночной, утилизационной стоимости, определенной оценщиками, оказываются практически точно равны остаточной балансовой или полной учетной стоимости соответствующих основных фондов, то это означает, что рыночная стоимость не определялась, в этом случае строки 50 - 57 по графам 3, 4 и 5 не заполняются.

43. Соотношения граф 3 и 4 в этом разделе могут быть различными. Текущая рыночная стоимость может быть больше полной учетной стоимости, поскольку текущая рыночная стоимость выражена в текущих ценах - более высоких, чем полная учетная стоимость, которая выражена в смешанных ценах различных лет. Однако текущая рыночная стоимость может быть и меньше полной учетной стоимости, поскольку текущая рыночная стоимость, в отличии от полной учетной стоимости, отражает уменьшение первоначальной стоимости к текущему моменту за счет устаревания объектов и сокращения оставшегося срока их службы.

Соотношения граф 3 и 5 в этом разделе должны отражать, в большинстве случаев, достаточно существенное превышение текущей рыночной стоимости основных фондов над их остаточной балансовой стоимостью, поскольку нормативные сроки службы основных фондов (определяемые по нормам амортизации) почти по всем основным фондам заметно короче, чем их фактические сроки службы, обязательные переоценки стоимости основных фондов в последние годы отсутствовали, а за период между датой, в ценах на которую основные фонды отражены в отчетности, и датой оценки их рыночной стоимости происходил существенный рост цен на фондообразующую продукцию.

Остаточная балансовая стоимость, учитываемая в графе 5, не может быть больше полной учетной стоимости, отражаемой в графе 4, как и не может принимать отрицательные значения.

Остаточная балансовая стоимость бывает равна полной учетной стоимости лишь в момент начала эксплуатации новых основных фондов или бывших в эксплуатации основных фондов, которые приняты к учету организацией по остаточной балансовой стоимости, или по тем основным фондам, по которым в соответствии с действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету ни амортизация, ни износ не начисляются.

Остаточная балансовая стоимость основных фондов, уже бывших какое-то время в эксплуатации (и изношенных в той или иной мере), и затем проданных или оцененных оценщиками, должна быть меньше их полной учетной стоимости.

Она может быть минимальной и даже равной "0". Это наиболее вероятно по основным фондам, реализованным для ликвидации или оцененным по утилизационной стоимости (стр. 55 и 57), но в ряде случаев также и по основным фондам, проданным или оцененным для дальнейшей эксплуатации (стр. 50 54 и 56), поскольку их фактические сроки службы, как правило, длиннее нормативных.

44. При заполнении раздела IV соблюдаются следующие обязательные контрольные соотношения:

141) по всем показателям раздела значения >= 0;

142) по всем графам стр. 50 >= (стр. 51 + стр. 52 + стр. 53 + стр. 54);

143) если графа 3 /= 0, то графа 4 /= 0; если графа 4 /= 0, то графа 3 /= 0;

По всем строкам, а также по разнице строк (стр. 50 - стр. 51 - стр. 52 - стр. 53 - стр. 54):

144) гр. 5 <= гр. 4.

Как правило, соблюдаются следующие предупредительные соотношения:

по строкам 50 54 и 56:

145) если графа 3 /= 0 и графа 4 /= 0, то 0,3 <= графа 3 / графа 4 <= 3;

146) если графа 3 0 и графа 5 0, то 0,5 графа 3 / графа 5 5;

по строкам 55 и 57:

147) если графа 3 /= 0 и графа 4 /= 0, то 0,05 <= графа 3 / графа 4 <= 2;

148) если графа 3 /= 0 и графа 5 /= 0, то 0,1 <= графа 3 / графа 5 <= 3.