Раскрытие информации

120. Предприятие раскрывает информацию, которая дает пользователям финансовой отчетности возможность оценить характер его планов с установленными выплатами и финансовые последствия изменений в этих планах в течение периода.

120A. Предприятие раскрывает следующую информацию в отношении планов с установленными выплатами:

(a) учетную политику предприятия по признанию актуарных прибылей и убытков;

(b) общее описание типа плана;

(c) сверку входящей и исходящей приведенной стоимости обязательств плана с установленными выплатами, с отдельным представлением (если это применимо) влияния в течение периода каждого из следующих факторов:

(i) стоимости услуг текущего периода;

(ii) затрат на проценты;

(iii) взносов участников плана;

(iv) актуарных прибылей и убытков;

(v) изменений обменных курсов иностранных валют для планов, которые оцениваются в валюте, отличной от валюты представления предприятия;

(vi) выплаченных вознаграждений;

(vii) стоимости услуг прошлых периодов;

(viii) объединений бизнеса;

(ix) секвестров;

(x) расчетов по обязательствам.

(d) анализ обязательств плана с установленными выплатами с разбивкой по суммам, которые относятся к полностью нефондируемым планам, и суммам, относящимся к планам, полностью или частично фондируемым;

(e) сверку входящей и исходящей справедливой стоимости активов плана и входящей и исходящей справедливой стоимости любых прав на возмещение, признанных в качестве актива в соответствии с пунктом 104A, с отдельным представлением (если это применимо) влияния в течение периода каждого из следующих факторов:

(i) ожидаемого дохода на активы плана;

(ii) актуарных прибылей и убытков;

(iii) изменений обменных курсов иностранных валют для планов, которые оцениваются в валюте, отличной от валюты представления предприятия;

(iv) взносов работодателя;

(v) взносов участников плана;

(vi) выплаченных вознаграждений;

(vii) объединений бизнеса;

(viii) расчетов по обязательствам.

(f) сверку приведенной стоимости обязательства по пенсионному плану с установленными выплатами в п. (c) и справедливую стоимости активов плана в п. (e) с активами и обязательствами, признанными в отчете о финансовом положении, с указанием, как минимум:

(i) чистых актуарных прибылей или убытков, не признанных в отчете о финансовом положении (см. пункт 92);

(ii) стоимости услуг прошлых периодов, еще не признанной в отчете о финансовом положении (см. пункт 96);

(iii) любой суммы, не признанной в качестве актива из-за ограничений пункта 58 (b);

(iv) справедливой стоимости на конец отчетного периода каких-либо прав на возмещение, признанных в качестве актива в соответствии с пунктом 104A (с краткой информацией о связи между правом на возмещение и соответствующим обязательством);

(v) других сумм, признанных в отчете о финансовом положении.

(g) общие затраты, признанные в отчете о прибыли и убытках в отношении каждой из приведенных ниже позиций, а также статьи отчета, в которые они включены:

(i) стоимость услуг текущего периода;

(ii) затраты на проценты;

(iii) ожидаемая прибыль на активы плана;

(iv) ожидаемый доход от каких-либо прав на возмещение, признанных в качестве актива в соответствии с пунктом 104A;

(v) актуарные прибыли и убытки;

(vi) стоимость услуг прошлых периодов;

(vii) влияние любого секвестра или окончательного расчета по плану;

(viii) влияние ограничений, указанных в пункте 58 (b);

(h) общую сумму, признанную в отчете о прочем совокупном доходе в отношении каждой из приведенных ниже позиций:

(i) актуарные прибыли и убытки;

(ii) влияние ограничений, указанных в пункте 58 (b);

(i) накопленную сумму актуарных прибылей и убытков, признанную в составе прочего совокупного дохода (для предприятий, которые признают актуарные прибыли и убытки в составе прочего совокупного дохода в соответствии с пунктом 93A);

(j) по каждой из основных категорий активов плана (которые могут включать, помимо прочего, долевые инструменты, долговые инструменты, недвижимость и все другие активы) - процент или сумму, которая приходится на долю каждой из основных категорий в справедливой стоимости общих активов плана;

(k) суммы, включенные в справедливую стоимость активов плана, в отношении:

(i) каждой категории собственных финансовых инструментов предприятия;

(ii) любых объектов недвижимости, которые занимает отчитывающееся предприятие, или активов, которые оно использует;

(l) текстовое описание базы, использованной для определения общего ожидаемого дохода на активы, включая влияние основных категорий активов плана;

(m) фактический доход на активы плана, а также фактический доход по каким-либо правам на возмещение, признанным в качестве актива в соответствии с пунктом 104A;

(n) основные актуарные допущения, использованные на конец отчетного периода, включая, где это применимо:

(i) ставки дисконтирования;

(ii) ожидаемые нормы дохода на любые активы плана по периодам, представленным в финансовой отчетности;

(iii) ожидаемые нормы дохода на какие-либо права на возмещение, признанные в качестве актива в соответствии с пунктом 104A, по периодам, представленным в финансовой отчетности;

(iv) ожидаемые темпы роста заработной платы (и изменения индексов или других переменных, определенных юридическими условиями плана или обязательствами, возникшими из практики, в качестве базы для увеличения вознаграждения в будущем);

(v) тенденции изменения затрат на медицинское обслуживание;

(vi) какие-либо примененные существенные актуарные допущения.

Предприятие раскрывает информацию о каждом актуарном допущении в абсолютном выражении (например, как абсолютный процент), а не просто в виде разницы между различными процентами или иными переменными.

(o) влияние увеличения и уменьшения на один процентный пункт затрат на медицинское обслуживание в соответствии с ожидаемыми тенденциями изменений:

(i) на совокупную величину стоимости услуг текущего периода и компонентов затрат на проценты в чистых периодических затратах на медицинское обслуживание после окончания трудовой деятельности;

(ii) на накопленное обязательство по затратам на медицинское обслуживание после окончания трудовой деятельности.

Для целей раскрытия данной информации все остальные предположения считаются неизменными. Для планов, действующих в условиях высокой инфляции, раскрывается информация о влиянии процентного увеличения или уменьшения в ожидаемых тенденциях изменения затрат на медицинское обслуживание, которое сопоставимо с влиянием изменения на один процентный пункт в условиях низкой инфляции.

(p) следующие суммы в отношении текущего годового периода и четырех предыдущих годовых периодов:

(i) приведенную стоимость обязательств плана с установленными выплатами, справедливую стоимость активов плана и профицит (или дефицит) плана;

(ii) корректировки на основе опыта, вытекающие из:

(A) обязательств плана, выраженных (1) как абсолютная сумма или (2) как процент от обязательств плана на конец отчетного периода;

(B) активов плана, выраженных (1) как абсолютная сумма или (2) как процент от активов плана на конец отчетного периода;

(q) наилучшую расчетную оценку предприятия (как только появится возможность ее определить) взносов в план, уплата которых ожидается в течение годового периода, начинающегося после окончания отчетного периода.

121. Пункт 120A(b) требует общего описания типа плана. Такое описание должно позволить отличить, например, пенсионный план на основе усредненной заработной платы от пенсионного плана на основе заработной платы на момент выхода на пенсию и от плана медицинского обеспечения по окончании трудовой деятельности. Описание плана включает сложившуюся практику, которая приводит к появлению обязательств, вытекающих из такой практики и включенных в оценку обязательств плана с установленными выплатами в соответствии с пунктом 52. В более подробном раскрытии информации нет необходимости.

122. Когда предприятие имеет больше одного плана с установленными выплатами, раскрытие информации может производиться агрегированно, раздельно для каждого плана или по группам, сформированным в целях обеспечения наибольшей полезности представляемой информации. Может быть полезно группировать информацию по таким критериям, как:

(a) географическое место расположения планов, например, разделение планов, реализуемых в своей стране и за рубежом;

(b) подверженность планов различным существенным рискам, например, отдельно для пенсионных планов на основе усредненной заработной платы, пенсионных планов на основе заработной платы на момент выхода на пенсию и планов медицинского обеспечения по окончании трудовой деятельности.

Если предприятие раскрывает информацию агрегированно для группы планов, такая информация представляется в форме средневзвешенных показателей или в относительно узких диапазонах значений.

123. Пункт 30 требует раскрывать дополнительную информацию о планах с установленными выплатами, совместно учрежденных несколькими работодателями, по отношению к которым применяется порядок учета, аналогичный учету планов с установленными взносами.

124. В случаях, предусмотренных в МСФО (IAS) 24, предприятие раскрывает следующую информацию:

(a) об операциях между связанными сторонами по планам вознаграждений по окончании трудовой деятельности;

(b) о вознаграждениях по окончании трудовой деятельности, предоставляемых ведущему управленческому персоналу.

125. В случаях, предусмотренных в МСФО (IAS) 37, предприятие раскрывает информацию об условных обязательствах, которые появляются в связи с обязательствами по выплате вознаграждений по окончании трудовой деятельности.