7. Экономический анализ

7. Экономический анализ.

Экономический анализ включает в себя поиск сопоставимых сделок или сопоставимых организаций (в зависимости от выбранного метода) и расчет интервала рыночных цен (интервала рентабельности). На основании полученных результатов исследования определяется соответствие цен (рентабельности) в анализируемой сделке рыночному интервалу цен или рентабельности.

Следует отметить, что в соответствии с пунктом 4 статьи 105.9 Кодекса интервал рыночных цен определяется на основе имеющейся информации о ценах, примененных в течение анализируемого периода, или информации на ближайшую дату до совершения контролируемой сделки.

Согласно пункту 7 статьи 105.8 Кодекса при расчете интервала рентабельности используется информация, имеющаяся по состоянию на момент совершения контролируемой сделки, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором совершена контролируемая сделка, либо данные бухгалтерской отчетности за три календарных года, непосредственно предшествующие календарному году, в котором была совершена анализируемая сделка (либо календарному году, в котором были установлены цены в анализируемой сделке). К такой информации относится информация налогоплательщика о совершенных им сделках с лицами, не являющимися с ним взаимозависимыми.

На этапе экономического анализа, принимая во внимание выбранные источники информации и выводы функционального анализа, осуществляется поиск сделок (организаций), которые должны удовлетворять требованиям сопоставимости. При подготовке документации следует документировать результаты проведенного исследования с указанием на использованные источники информации и показатели, на основании которых сделан вывод о сопоставимости с анализируемой сделкой, с описанием подхода, используемого для выбора сопоставимых сделок (сопоставимых организаций).

После того как поиск сделок (организаций) осуществлен, исключаются сделки (организации), по которым представлено недостаточно информации, и анализируются функции, риски и использованные активы по сделкам (организациям), которые представляются наиболее сопоставимыми.

Согласно пункту 3 статьи 105.5 Кодекса в случае, если коммерческие и (или) финансовые условия сопоставляемых сделок отличаются от коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки, такие сделки могут быть признаны сопоставимыми с анализируемой сделкой, если различия между указанными условиями анализируемой и сопоставляемых сделок не оказывают существенного влияния на их результаты или если такие различия могут быть учтены с помощью применения для целей налогообложения соответствующих корректировок к условиям и (или) результатам сопоставляемых сделок или анализируемой сделки.

С учетом выявленных различий осуществляются корректировки в целях обеспечения сопоставимости сделок (организаций) в части коммерческих и (или) финансовых условий сделок согласно положениям, предусмотренным пунктом 4 статьи 105.5 Кодекса и (или) статьи 105.8 Кодекса, в частности в целях корректировки различий в показателях дебиторской и кредиторской задолженности, товарно-материальных запасов. Корректировки результатов экономического анализа, осуществленные налогоплательщиком, а также их обоснование подлежат документированию.

Далее на основании полученной выборки сопоставимых сделок (организаций) производится расчет интервала рыночных цен (интервала рентабельности) по контролируемой сделке в порядке статьи 105.9 Кодекса (статьи 105.8 Кодекса). На основании полученного интервала рыночных цен (интервала рентабельности) определяется соответствие или несоответствие цен (рентабельности) в контролируемых сделках данному интервалу.

При этом при расчете интервала рыночных цен (интервала рентабельности) следует учитывать особенности признания цен рыночными для целей налогообложения при применении регулируемых цен, установленные статьей 105.4 Кодекса.

При выявлении отклонения цен (рентабельности) в контролируемых сделках от рассчитанного интервала рыночных цен (интервала рентабельности) производятся корректировки налоговой базы и сумм налога.

Таким образом, результатом проведения исследования на данном этапе является обоснование соответствия цены (рентабельности) в контролируемой сделке рассчитанному интервалу рыночных цен (рыночному интервалу рентабельности) либо обоснование осуществленных корректировок в случае несоответствия рассчитанному интервалу.

Следует отметить, что необходимо сохранять первичную выгрузку при осуществлении поиска сопоставимых цен (организаций), т.к. сведения, содержащиеся в источниках информации, могут подлежать постоянному обновлению. В этой связи возможны существенные различия при осуществлении выгрузки в различные периоды времени (в момент проведения исследования и в момент проведения проверки), например, в числе сопоставимых организаций.

Ежегодный пересмотр результатов экономического анализа следует производить не только исходя из обновления статистических данных ранее отобранных сопоставимых организаций, но и на основании повторного поиска сопоставимых организаций на рынке, в связи с тем, что в течение года не исключена возможность появления на рынке иных сопоставимых организаций, которые не были ранее включены в выборку.