В связи с письмом по вопросу определения даты реализации подакцизных товаров за пределы Российской Федерации в целях исчисления срока представления в налоговый орган документов, подтверждающих правомерность освобождения налогоплательщиков от уплаты акциза, сообщаем.
КонсультантПлюс: примечание.
В соответствии с Федеральным законом от 08.06.2015 N 150-ФЗ с 1 июля 2015 года статья 184 НК РФ дополнена пунктом 2.1, в котором предусмотрены случаи освобождения налогоплательщиков от уплаты акцизов без предоставления банковской гарантии.
КонсультантПлюс: примечание.
В соответствии с Федеральным законом от 30.09.2013 N 269-ФЗ пункт 2 статьи 184 изложен в новой редакции, которая предусматривает сроки представления банковской гарантии и дополнительные требования к ней. Новая редакция пункта не предусматривает возможность представления поручительства банка.
Согласно пункту 2 статьи 184 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров (в том числе из давальческого сырья), помещенных под таможенную процедуру экспорта, при условии представления в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии.
КонсультантПлюс: примечание.
При применении нижеуказанных положений следует учитывать, что с 1 июня 2016 года Федеральным законом от 05.04.2016 N 101-ФЗ абзац первый пункта 7 статьи 198 НК РФ излагается в новой редакции.
В соответствии с пунктом 7 статьи 198 Кодекса налогоплательщик, получивший под банковскую гарантию освобождение от уплаты акциза при реализации подакцизных товаров на экспорт, обязан для подтверждения обоснованности этого освобождения в течение 180 календарных дней со дня реализации указанных товаров представить в налоговый орган документы, подтверждающие факт экспорта.
КонсультантПлюс: примечание.
С 1 июня 2016 года Федеральным законом от 05.04.2016 N 101-ФЗ пункт 8 статьи 198 признается утратившим силу. О порядке уплаты акциза по подакцизным товарам см. пункт 7 статьи статьи 198 НК РФ в редакции указанного Закона.
Согласно пункту 8 статьи 198 Кодекса при неподтверждении факта экспорта подакцизных товаров акциз должен быть уплачен в порядке, установленном главой 22 Кодекса в отношении операций с подакцизными товарами, совершаемыми на территории Российской Федерации.
Следовательно, у налогоплательщика возникает обязанность уплатить акциз по вышеуказанным товарам за тот налоговый период, в котором была осуществлена их реализация.
Для целей исчисления и уплаты акцизов в соответствии с пунктом 2 статьи 195 Кодекса дата реализации (передачи) подакцизных товаров определена как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров. При этом при определении даты отгрузки товаров возможно руководствоваться следующим.
КонсультантПлюс: примечание.
Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ утратил силу с 1 января 2013 года в связи с принятием Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ. О первичных учетных документах см. статью 9 Федерального закона N 402-ФЗ. О порядке применения с 1 января 2013 года форм первичных учетных документов см. Информацию Минфина России N ПЗ-10/2012.
В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Данным пунктом статьи 9 указанного Федерального закона и пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, предусмотрено, что первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов и содержание хозяйственной операции.
Что касается определения даты реализации за пределы Российской Федерации подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, то согласно вышеуказанному пункту 2 статьи 195 Кодекса в этом случае дата реализации определяется как день подписания акта приема-передачи подакцизных товаров.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
- Гражданский кодекс (ГК РФ)
- Жилищный кодекс (ЖК РФ)
- Налоговый кодекс (НК РФ)
- Трудовой кодекс (ТК РФ)
- Уголовный кодекс (УК РФ)
- Бюджетный кодекс (БК РФ)
- Арбитражный процессуальный кодекс
- Конституция РФ
- Земельный кодекс (ЗК РФ)
- Лесной кодекс (ЛК РФ)
- Семейный кодекс (СК РФ)
- Уголовно-исполнительный кодекс
- Уголовно-процессуальный кодекс
- Производственный календарь на 2025 год
- МРОТ 2025
- ФЗ «О банкротстве»
- О защите прав потребителей (ЗОЗПП)
- Об исполнительном производстве
- О персональных данных
- О налогах на имущество физических лиц
- О средствах массовой информации
- Производственный календарь на 2024 год
- Федеральный закон "О полиции" N 3-ФЗ
- Расходы организации ПБУ 10/99
- Минимальный размер оплаты труда (МРОТ)
- Календарь бухгалтера на 2025 год
- Частичная мобилизация: обзор новостей