I. Общие положения

1. Настоящее Положение определяет принципы ведения бухгалтерского учета сделок покупки - продажи различных финансовых активов (иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг и т.д.) с даты заключения сделки до даты валютирования (оговоренная сторонами дата поставки средств на счета контрагента), если дата заключения сделки и дата валютирования не совпадают (далее - сделки).

2. Обязательства и требования по таким сделкам учитываются на внебалансовых счетах со дня заключения сделки до даты валютирования по тем же принципам, что и в балансе банка (по принципу двойной записи; счета активные и пассивные; приход по пассивному счету отражается по кредиту, расход по дебету, а по активному счету - наоборот), в день валютирования - подлежат переводу на балансовые счета.

3. В настоящем Положении используются понятия:

кассовая (наличная) сделка - сделка, исполнение которой (дата расчетов по которой) осуществляется сторонами не позднее второго рабочего дня после дня ее заключения,

(в ред. Указания ЦБ РФ от 30.03.1998 N 199-У)

срочная сделка - сделка, исполнение которой (дата расчетов по которой) осуществляется сторонами не ранее третьего рабочего дня после дня ее заключения.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 30.03.1998 N 199-У)

При этом под рабочими днями понимаются календарные дни, кроме установленных федеральными законами выходных и праздничных дней, а также выходных дней, перенесенных на рабочие дни решением Правительства Российской Федерации.

(абзац введен Указанием ЦБ РФ от 30.03.1998 N 199-У)

При совершении сделки, по которой даты исполнения сторонами своих обязательств не совпадают, датой исполнения сделки (датой расчетов по сделке) считается дата исполнения всех обязательств по сделке (т.е. дата, на которую обязательства каждой из сторон по условиям сделки считаются исполненными).

(абзац введен Указанием ЦБ РФ от 30.03.1998 N 199-У)

В случае совершения кредитной организацией сделки и / или проведения расчетов по сделке в установленный федеральным законом выходной или праздничный день, а также в выходной день, перенесенный на рабочий день решением Правительства Российской Федерации, совершенная сделка и / или расчеты по сделке проводятся по счетам бухгалтерского учета кредитной организации первым рабочим днем, следующим за данным нерабочим днем,

(абзац введен Указанием ЦБ РФ от 30.03.1998 N 199-У)

нереализованные курсовые разницы - курсовые разницы, возникающие при переоценке требований и обязательств в иностранной валюте, драгоценных металлах и ценных бумагах, имеющих рыночную котировку.

4. Сделки отражаются во внебалансовом учете на основании первичных документов - отчетов дилеров, договоров, прочих документов.

5. Кредитные организации обязаны вести аналитический учет обязательств и требований по наличным сделкам в разрезе видов контрактов:

- том ("tom");

- спот ("spot").

Бухгалтерский учет сделок покупки - продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг с поставкой в день заключения сделки (сделка "today") ведется с учетом следующих особенностей:

- внебалансовый учет не ведется,

- балансовый учет ведется так же, как и по сделкам с расчетами датой валютирования, не совпадающей с датой заключения сделки.

(часть вторая введена Приказом ЦБ РФ от 02.06.1997 N 02-255)

6. Кредитные организации обязаны вести аналитический учет обязательств и требований по срочным контрактам в разрезе видов контрактов:

- форвард ("forward");

- фьючерс ("futures");

- расчетный форвард ("index forward");

- опцион (option");

- срочная часть сделки своп ("swap");

- срочная часть сделки репо ("repo").

Кредитные организации ведут аналитический учет по видам контрактов в соответствии со сложившейся мировой и российской банковской практикой.

7. Если заключается комбинированная сделка (сделка "swap" или "repo"), то кассовая часть этой сделки отражается в балансе как кассовая сделка, а срочная часть как срочная сделка.

8. Кредитные организации могут использовать конверсионные счета для внебалансового учета всех типов сделок на условиях, изложенных в письме Банка России от 6 сентября 1996 г. N 327.

9. Для внебалансового учета обязательств и требований по сделкам в разделе XII "Обязательства и требования по сделкам покупки - продажи финансовых активов до наступления даты валютирования" Плана внебалансовых счетов (письмо Госбанка СССР от 21.12.89 N 254) открываются следующие внебалансовые счета:

Подраздел 1 "Наличные сделки":

99151 "Обязательства по поставке рублей по наличным сделкам";

99152 "Обязательства по поставке иностранной валюты по наличным сделкам";

99153 "Обязательства по поставке драгоценных металлов по наличным сделкам";

99154 "Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по наличным сделкам";

99155 "Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по наличным сделкам".

Счета 99151 - 99155 являются пассивными и отражают кредиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение обязательства отражается по кредиту, исполнение обязательства - по дебету. Счета 99152, 99155 подлежат переоценке при изменении валютных курсов, 99153 в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99154, 99155 по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.

99156 "Требования по поставке рублей по наличным сделкам";

99157 "Требования по поставке иностранной валюты по наличным сделкам";

99158 "Требования по поставке драгоценных металлов по наличным сделкам";

99159 "Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по наличным сделкам";

99160 "Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по наличным сделкам".

Счета 99156 - 99160 являются активными и отражают дебиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение требования отражается по дебету, исполнение требования по кредиту. Счета 99157, 99160 подлежат переоценке в связи с изменением валютных курсов, а 99158 в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99159, 99160 по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.

Подраздел 2 "Срочные сделки":

99161 "Обязательства по поставке рублей по срочным сделкам";

99162 "Обязательства по поставке иностранной валюты по срочным сделкам";

99163 "Обязательства по поставке драгоценных металлов по срочным сделкам";

99164 "Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по срочным сделкам";

99165 "Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по срочным сделкам".

Счета 99161 - 99165 являются пассивными и отражают кредиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение обязательства отражается по кредиту, исполнение обязательства по дебету. Счета 99162, 99165 подлежат переоценке в связи с изменением валютных курсов, а 99163 в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99164, 99165 по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.

99166 "Требования по поставке рублей по срочным сделкам";

99167 "Требования по поставке иностранной валюты по срочным сделкам";

99168 "Требования по поставке драгоценных металлов по срочным сделкам";

99169 "Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по срочным сделкам";

99170 "Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по срочным сделкам".

Счета 99166 - 99170 являются активными и отражают дебиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение требования отражается по дебету, исполнение требования по кредиту. Счета 99167, 99170 подлежат переоценке в связи с изменением валютных курсов, а 99168 в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99169, 99170 по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.

Подраздел 3 "Нереализованные курсовые разницы":

99171 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты";

99172 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов";

99173 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг с номиналом в рублях";

99174 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте".

Счета 99171 - 99174 являются активно - пассивными. Пассивное сальдо по счету показывает наличие нереализованной прибыли, активное - нереализованного убытка по заключенным сделкам. Счета 99171 - 99173 ведутся в рублях, 99174 - в иностранной валюте.