5.5. Составление плановых калькуляций и смет по комплексным статьям расходов

5.5.1. Общие указания

5.5.1.1. Плановая калькуляция представляет собой расчет проектируемой себестоимости единицы продукции (работ, услуг), составленный по статьям расходов, приведенным в разделе 4 настоящей Инструкции.

Плановые калькуляции составляются по всей номенклатуре продукции (работ, услуг), предусмотренной к производству в плановом периоде (квартал, год) на основании действующих на предприятии норм и нормативов по трудовым, материальным и денежным ресурсам или проектным показателям и нормативам для новых видов продукции.

5.5.1.2. При составлении плановых калькуляций используются предприятиями сметы:

на подготовку и освоение производства;

на обслуживание производства и управление;

транспортно-заготовительных расходов;

прочих специальных расходов;

прочих производственных расходов;

внепроизводственных расходов;

затрат по вспомогательным производствам предприятия.

На судоремонтных и судоремонтно-судостроительных предприятиях калькуляции разрабатываются по следующим объектам, изделиям, группам однородных работ, услуг и единицам измерения:

а) судостроение:

суда головные, головной серии и единичные - на каждое судно в отдельности;

суда серийные самоходные мощностью свыше 300 л.с. и несамоходные грузоподъемностью 1000 тонн и выше - на каждое судно в отдельности;

суда серийные небольшой мощностью и малой грузоподъемностью - на группу судов одноименного проекта;

б) капитальный (восстановительный) ремонт судов - на каждое ремонтируемое судно в отдельности;

в) плановые средний ремонт и текущий ремонт самоходных судов - на каждое судно в отдельности;

г) текущий ремонт несамоходных судов и ремонт судов с навигационный период - на группу однотипных судов;

д) машиностроение и прочие работы:

изделия единичного и серийного производства - на натуральную единицу, принятую в плане производства;

мелкие единичные изделия и промышленные работы и услуги - на группу однотипных изделий и работ;

При широкой номенклатуре выпускаемой серийной продукции машиностроения калькуляции могут составляться на типовые представители группы однородных изделий с последующим исчислением обоснованными методами себестоимости отдельных видов (типоразмеров) продукции, включенных в соответствующую, группу.

В группу объединяются только изделия, изготавливаемые из однородного материала с применением одинаковых технологических методов.

Типовой представитель должен иметь характерные особенности группы изделий, которую он представляет, в частности;

отражать конструктивные особенности и применяемые материалы;

характеризовать особенности технологического процесса;

отражать среднюю трудоемкость изделий группы;

иметь наибольший удельный вес в группе;

е) полуфабрикаты собственного производства - литье и поковки - на тонну и пиломатериалы на кубический метр;

ж) продукция вспомогательных производств - на натуральные единицы измерения, принятые в плане: 1 тонна нормального пара или Гкал тепла, 100 кВч электрической энергии, 1000 м3 свободного воздуха, 1000 м3 газообразного кислорода, 1000 м3 воды и другие.

Калькуляционной единицей на предприятиях является заказ.

Заказы открываются как на отдельные объекты, виды работ и услуг, так и на группы однородных изделий. В том случае, когда по условиям договора расчет производится на выполняемый заказ в целом, в качестве калькуляционной единицы может приниматься этот заказ (монтаж оборудования, проведение испытаний и др.).

5.5.1.3. Плановые калькуляции себестоимости единицы продукции (услуг, работ) составляются по установленным калькуляционным статьям расходов и рекомендуемым формам, прилагаемым к настоящей Инструкции:

по продукции основного производства, включающей судоремонт, судостроение, машиностроение и работы (услуги) промышленного характера - форма калькуляционного листа, приведенного в приложении 1;

по полуфабрикатам собственного производства, вырабатываемым заготовительными цехами (участками) предприятия: литье - приложение 10, поковки - приложение 11; распиловка круглого леса и пиломатериалы - приложение 12.

Себестоимость единицы продукции (услуг, работ) вспомогательных цехов (участков) предприятия рассчитывается на основании разрабатываемых смет затрат по соответствующим вспомогательным производствам и объема продукции (количества услуг), необходимых для внутризаводского потребления, нужд своего капитального ремонта и строительства, непромышленных хозяйств, а также отпуска на сторону.

Сметы затрат по цехам вспомогательных производств составляются по статьям расходов с разложением затрат по экономическим элементам.

При этом в себестоимость продукции (услуг, работ), реализуемых на сторону, включаются дополнительно общезаводские расходы.

Расчет затрат по сводным сметам вспомогательных производств и себестоимости единицы, оказываемых услуг составляется по форме приложения 13.

5.5.2. МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ, включаемые в калькуляцию по отдельным калькуляционным статьям, определяются на основе технически обоснованных норм их расхода на производство данного изделия, цен соответствующих материальных ресурсов и относящихся к ним транспортно-заготовительных расходов. Рассчитанную сумму затрат на материалы следует уменьшить на стоимость отходов по цене возможного их использования для внутризаводских нужд или реализации на сторону.

Затраты на вспомогательные материалы, используемые на технологические цели, отнесение которых непосредственно на себестоимость затруднено, могут быть учтены расчетным путем с применением сметных ставок.

Сметные ставки определяются исходя из установленных норм расхода отдельных вспомогательных материалов на изготовление изделия и цен на их приобретение. Такие сметные ставки утверждаются руководителем предприятия, как правило, на планируемый год и в зависимости от изменения технологии, проведения мероприятий по ресурсосбережению и других факторов могут быть уточнены или пересмотрены.

5.5.3. В РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА включаются основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих.

5.5.3.1. Поскольку основная заработная плата в основном зависит от трудоемкости работ и действующей на предприятии системы оплаты труда рекомендуется в калькуляции по данной статье выделять отдельной строкой трудоемкость в нормо-часах и плату в час., отражающую весь состав выплат, отнесенный к основной заработной плате рабочих.

Трудоемкость изготовления продукции должна определяться с учетом действующих на предприятии норм времени. При этом, при изготовлении серийной продукции применяется технологическая трудоемкость, при индивидуальном производстве, постройке и ремонте судов - сметная норма трудоемкости.

Проектируемая сметная норма трудоемкости на постройку судна рассчитывается, как правило, по укрупненным нормативам трудоемкости по видам работ или конструктивным группам судна. Для определения сметной нормы трудоемкости по ремонту судов могут использоваться централизованно разрабатываемые единые нормы времени на промышленные работы, единые ремонтные ведомости, укрупненные нормы времени или нормативы выработки на комплекс ремонтных работ или аналогии с трудоемкостью ремонтных работ, выполнявшихся на других судах.

5.5.3.2. С целью установления базы для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов на себестоимость отдельных видов продукции из состава основной заработной платы в калькуляции в том числе выделяется: заработная плата за вычетом затрат по премиальным системам оплаты труда, включающая заработную плату по тарифу, оплату по районному коэффициенту и доплаты за условия и интенсивность труда рабочих.

5.5.3.3. Дополнительная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость по среднему нормативу, пропорционально основной заработной плате.

5.5.4. РАЗМЕР ОТЧИСЛЕНИЙ НА СОЦИАЛЬНЫЕ НУЖДЫ, включающие обязательное медицинское страхование, пенсионный фонд и государственный фонд занятости, определяется по установленным нормам от расходов на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском соответствующего вида продукции, вне зависимости от источников финансирования средств на оплату труда, кроме тех выплат, на которые страховые взносы не начисляются.

5.5.5. Смета ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ составляется по цехам (участкам) основного производства или в целом по предприятию (при бесцеховой структуре управления) по статьям затрат, перечисленных в приложении 5.

Каждая статья сметы должна быть обоснована плановыми расчетами, исходными данными для которых являются:

состав и количество производственного оборудования и транспортных средств, закрепленных за цехом (участком);

нормативы расхода топлива и энергии по отдельным видам оборудования и транспортных средств и средние цены на них, а по энергии собственного производства - плановая себестоимость единицы услуг;

нормы расхода вспомогательных материалов для эксплуатации и содержания оборудования;

нормы амортизационных отчислений;

нормативы отчислений в ремонтный фонд предприятия;

расчеты распределения услуг вспомогательных производств;

расчет потребности малоценных и быстроизнашивающихся инструментов, их износа, ремонта и другие расчеты.

5.5.6. Основой для составления смет ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ по статьям затрат, перечисленным в приложении 6, являются:

структура организации управления, штатные расписания, должностные оклады, нормативы премиальных и других надбавок, принятая система оплаты труда работников, относимых на общехозяйственные расходы;

нормы расхода топлива и энергии на хозяйственные и другие нужды предприятия;

нормы расхода вспомогательных материалов на содержание зданий, сооружений и природоохранных объектов общехозяйственного назначения;

нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов;

отчисления в ремонтный фонд;

среднегодовая стоимость основных и оборотных средств;

площадь земельного участка предприятия, облагаемая налогом;

сметы расходов на охрану труда, испытания, опыты и исследования, изобретательство и рационализацию, содержание противопожарной и сторожевой охраны, подготовку кадров и другие расходы.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы включаются в себестоимость отдельных видов продукции по нормативам и в порядке, изложенном в пункте 4.2.6 настоящей Инструкции.

5.5.7. Планирование РАСХОДОВ НА ПОДГОТОВКУ И ОСВОЕНИЕ ПРОИЗВОДСТВА новых видов продукции (объектов, изделий) и вводимых в эксплуатацию новых производств, агрегатов (пусковые расходы) осуществляется на основе разрабатываемых смет по каждому ее виду (суда новых проектов, изделий машиностроения и др.) по номенклатуре статей приложения 3 и 4 с учетом указаний, изложенных в пункте 4.2.4 настоящей Инструкции.

5.5.7.1. Исходными данными для определения затрат по сметам являются: график работ по освоению, нормативы затрат на техническую подготовку производства, договоры с проектными и другими предприятиями и организациями.

5.5.7.2. По вновь осваиваемым изделиям составляются две отдельные сводные сметы: на затраты, возмещаемые из централизованных фондов финансирования по планам НИОКР, и на затраты, отражаемые как расходы будущих периодов, с последующим их погашением себестоимости изделий.

Расходы по освоению производства новых видов продукции, финансируемые из централизованно выделяемых средств на эти цели, входят в состав затрат на производство по соответствующим экономическим элементам.

Поскольку эти расходы не относятся на себестоимость валовой продукции, они подлежат исключению из общей суммы затрат на производство в составе расходов на работы и услуги, не включаемые в валовую продукцию.

5.5.7.3. Пусковые расходы включаются в себестоимость изделий по нормам погашения этих расходов на единицу продукции.

5.5.7.4. Расходы, связанные с изготовлением первоначального (базового) комплекта специальной технологической оснастки, необходимой для постройки судов, определятся по цеховой себестоимости, учитываются на специальном заказе, открытом для этой цели. Указанные затраты полностью списываются на головное судно или по соглашению с заказчиком - на первые серийные суда.

5.5.8. Смета ПРОЧИХ СПЕЦИАЛЬНЫХ РАСХОДОВ составляется для каждого вида продукции исходя из технологического процесса, спецификаций приспособлений и инструмента целевого назначения и норм затрат на их изготовление, содержание и ремонт.

В сметах приводятся расчеты изменения остатков специальной оснастки, а также сметных ставок погашения ее стоимости.

5.5.8.1. Ставки погашения стоимости приспособлений, инструмента и другой оснастки для изготовления изделий машиностроения должны быть установлены с таким расчетом, чтобы в условиях серийного производства указанная стоимость была погашена в течение не более 2-х лет с начале выпуска продукции.

Погашение затрат на изготовление, приобретение, ремонт и содержание в рабочем состоянии эксплуатационного фонда (базового) комплекта оснастки целевого назначения для выпуска изделий серийного производства в машиностроении относится на себестоимость этих изделий в соответствии с установленной в плане нормой или сметной ставкой.

Сметная ставка определяется исходя из установленной стоимости оснастки, срока ее службы и количества изделий серийного выпуска, для которых она предназначена. При значительных изменениях в сметную ставку вносятся необходимые коррективы.

5.5.8.2. Затраты на восстановление, ремонт и модернизацию первоначального основного комплекта оснастки, включаемые в себестоимость при постройке серийных судов, а также изготовление новой дополнительной оснастки, проектируемой в процессе постройки судов, определяются в процентном отношении к стоимости основного комплекта с учетом типов судов, организации постройки на предприятии и количества судов в серии, указанные затраты на всю серию судов одного проекта учитываются на одном заказе и распределяются на все суда одного проекта, находящиеся в постройке.

5.5.8.3. По ремонтируемым и строящимся судам с использованием слипов (доков) в статье "Прочие специальные расходы" отдельной строкой выделяются затраты по "СЛИПОВАНИЮ (ДОКОВАНИЮ) СУДОВ".

Величина этих затрат определяется исходя из утвержденных руководителем предприятия тарифов на единицу услуг, оказываемых при строительстве и ремонте судов и их количества.

С целью создания условий для сокращения времени стоянки судов на слипе, а также для максимального использования его горизонтальных путей и ускорения оборачиваемости стапельных мест рекомендуется применять следующие единицы измерения тарифов за услуги, оказываемые слипом ремонтируемым и строящимся судам:

при слиповании судов среднего и текущего ремонта в навигационный период - метр длины судна с учетом коэффициентов сложности слипования, устанавливаемых предприятием в зависимости от нормативного времени стоянки судов на слипе, необходимого для ремонта подводных частей судна;

при проведении капитального (восстановительного) ремонта судна и судостроении - календарные (включая выходные дни) габаритные метросутки стоянки судов на стапелях слипа.

Величина тарифов на слипование судов определяется исходя из среднегодовой программы оказываемых слипом услуг и годовых эксплуатационных расходов по его содержанию.

В смету эксплуатационных расходов включаются:

расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды рабочих судоподъемщиков, выполняющих работы по подъему, спуску, передвижению и установке судов на стапелях слипа, других вспомогательных рабочих и аппарата управления слипом;

материальные затраты по изготовлению (погашению затрат) клеточника, кильблоков, стоек, деревянных подкладок под суда, разных металлических креплений и другие, связанные с содержанием слипа;

топливо и энергия для подъема, спуска, передвижения судов, а также для обслуживания ремонтируемых и строящихся судов подъемными кранами, сжатым воздухом, водой, электроэнергией для освещения, работы сварочных аппаратов, электроинструментов и других функций;

амортизация основных производственных фондов, отнесенных к слипу (доку);

отчисления в ремонтный фонд, определяемые по нормативу от балансовой стоимости основных фондов слипа (дока);

прочие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией слипа.

5.5.9. ПРОЧИЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ, включаемые в себестоимость изделия, определяются на основе специально составленных смет расходов на тару, оплату работ по сертификации продукции, различных платежей, износу нематериальных активов и другим статьям в порядке, изложенном в пунктах 4.9.1 - 4.9.5 настоящей Инструкции.

5.5.10. Смета ТРАНСПОРТНО-ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ составляется в соответствии с планом снабжения материальными ресурсами, типовыми условиями поставки и договорами с поставщиками.

Транспортно-заготовительные расходы относятся на себестоимость продукции в соответствии с пунктом 3.1.7 настоящей Инструкции.

5.5.11. Смета ВНЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ составляется по предприятию в целом по статьям затрат, перечисленным в приложении 7.

Исходными данными для составлений сметы являются:

план поставки товарной продукции и условия ее реализации;

расчет затрат на изготовление тары и упаковки;

расчет затрат на доставку продукции до станции (пристани) отправления и другие затраты по организации сбыта.

Внепроизводственные расходы включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они распределяются между отдельными видами продукции по специальному расчету пропорционально их производственной себестоимости.

5.5.12. Плановая себестоимость всей товарной продукции представляет собой совокупную плановую себестоимость всех судов, изделий, работ и услуг, включенных в состав товарной продукции по производственной программе предприятия на планируемый период.

При этом в объем товарной продукции включаются:

готовые изделия, работы и услуги промышленного характера;

полуфабрикаты собственного производства, реализуемые на сторону;

работы и услуги для капитального строительства и непромышленных хозяйств своего предприятия;

научно-техническая продукция, определяемая как сумма договоров с заказчиками на создание и производство новых видов техники и оказание услуг.

Для определения влияния ценовой конъюнктуры на себестоимость товарной продукции и проведения анализа динамики себестоимости и темпов роста прибыли в планируемом году в сравнении с базовым составляется сводный расчет себестоимости и рентабельности товарной продукции по видам работ в сопоставимых и текущих ценах.