6.5. Учет расходов по обслуживанию производства и управлению

6.5.1. Учет расходов по обслуживанию производства и управлению должен обеспечить определение фактической величины этих расходов, выявление отклонений затрат утвержденных смет для своевременного принятия мер по устранению перерасхода.

Общепроизводственные расходы учитываются по каждому цеху отдельно и ежемесячно списываются на соответствующие счета производства и виды продукции. Общехозяйственные расходы учитываются по предприятию в целом.

На предприятиях с бесцеховой структурой управления общепроизводственные расходы учитываются в целом по всем обрабатывающе-сборочным участкам и раздельно по заготовительным, вырабатывающим полуфабрикаты собственного производства.

Учтенные за месяц общепроизводственные и общехозяйственные расходы перечисляются на дебет счета N 20 и распределяются на себестоимость в порядке, изложенном в пунктах 4.5.3 и приложении 8.

При этом первоочередно относятся на себестоимость продукции затраты по плановым утвержденным руководителем предприятия фиксированным нормативам (ремонт судов силами судовых команд, услуги своему капитальному ремонту и непромышленным хозяйствам и др.).

Оставшаяся после первоочередного распределения сумма расходов распределяется по рассчитанному отчетному нормативу на остальные калькулируемые объекты (заказы) основного производства, а общехозяйственные расходы - также на продукцию, работы и услуги, реализуемые на сторону.

Расходуемые на обслуживание производства и управление материалы, топливо и энергия списываются на счета N 25 и N 21 по соответствующим потребителям (цехам, участкам).

Стоимость работ и услуг внутризаводского характера, выполняемых вспомогательными производствами и непромышленными хозяйствами предприятий, вырабатываются в затраты соответствующих потребителей по цеховой плановой себестоимости. Разница между плановой и фактической себестоимостью внутризаводских услуг ежемесячно списывается на производство по соответствующим статьям общепроизводственных и общехозяйственных расходов пропорционально суммам их планового распределения.

При исчислении себестоимости услуг, выполняемых цехами для собственных нужд, учитываются только затраты на материалы и заработную плату производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды.

6.5.2. Погашение стоимости находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений общего и специального назначения, служащих менее одного года, независимо от их стоимости ежемесячно списывается на соответствующие счета и статьи в порядке, установленном "Положением о бухгалтерских отчетах и балансах".

6.5.3. На предприятиях должно быть обеспечено полное выявление расходов непроизводительного характера, вызываемых недостатками в организации производства, учете и хранении материальных ценностей.

Учет этих расходов должен обеспечить установление причин и конкретных виновников с целью возмещения ущерба, нанесенного предприятию, и недопущения потерь в дальнейшем.

Выявленные потери включаются в фактическую себестоимость продукции за вычетом собственно излишков сырья, материалов, продукции и др., обнаруженных при инвентаризации в цехах и в заводских складах. Потери, не связанные с выпуском определенной продукции, распределяются между отдельными ее видами в составе общехозяйственных расходов.

6.5.4. Предприятия, которые образуют "ремонтный фонд", относят на себестоимость продукции суммы отчислений в этот фонд по самостоятельно установленным нормативам в процентах от балансовой стоимости соответствующих основных фондов.

Начисленные суммы отчислений в "ремонтный фонд" отражаются по дебету производственных счетов N N 20, 23, 25, 26 и др. в составе элемента "Прочие расходы" и кредиту счета N 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей".

Фактические затраты на проведение ремонта по мере их осуществления финансируются за счет средств этого фонда и, следовательно, на себестоимость продукции не относятся. Движение средств "ремонтного фонда" учитывается на счет N 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

Разница между фактическими затратам на выполнение ремонтов и произведенными отчислениями в "ремонтный фонд" на отдельные отчетные даты отражаются в балансе как "расходы будущих периодов" (в разделе II актива) или "резерв предстоящих расходов и платежей" (в разделе I пассива).

6.5.5. Амортизационные отчисления на полное восстановление активной части основных средств производятся только до полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения. По истечении нормативного амортизационного периода начисление амортизации по этим объектам прекращается. В связи с этим должен быть обеспечен контроль за обоснованностью отражения в бухгалтерском учете доначисленной предприятиями суммы амортизации в случаях списания основных средств до истечения их нормативного срока службы, т.е. до полного перенесения их балансовой стоимости на вновь созданный продукт. Производимые при этом дополнительные амортизационные отчисления (до величины, равной балансовой оценке списанных объектов) не должны повлиять на уровень себестоимости продукции и балансовой прибыли. Они возмещаются за счет остающейся в распоряжении предприятия прибыли с отражением в журнале-ордере N 10/1 по дебету счета N 81 "Использование прибыли" и кредиту счета N 86 "Резервный фонд".

Одновременно на доначисленную сумму амортизации уменьшается уставный фонд и увеличивается износ основных средств (запись в журнале-ордере N 13 по дебету счета N 85 "Уставный фонд" и кредиту счета N 02 "Износ основных средств").

6.5.6. В соответствии с законодательными актами об аренде установлен следующий порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с арендой отдельных видов имущества.

Арендатор учитывает стоимость взятого в аренду имущества в установленном порядке на балансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Арендная плата за имущество включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами амортизационных отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств (если иное не предусмотрено договорами аренды) и часть прибыли.

Арендодатель начисленную сумму амортизационных отчислений отражает по дебету счета N 51 "Расчетный счет" и кредиту счета N 80 "Прибыли и убытки".

Арендатор на сумму арендной платы, причитающейся арендодателю, ежемесячно образует задолженность по кредиту счета N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с дебетом счетов в части амортизационных отчислений учета затрат на производство (N N счетов 20, 23, 25, 26 и другие - по статье арендная плата), а в части прибыли - счет N 81 "Использование прибыли (дохода)" с отнесением ее за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (хозрасчетного дохода).

По перечислению арендной платы требуется счет N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредитуется счет N 51 "Расчетный счет".