3.3. Реструктуризация задолженности по налоговым платежам по состоянию на 01.01.97 путем выпуска облигаций

Организация, имеющая задолженность по платежам в федеральный бюджет по состоянию на 01.01.97, может реструктурировать эту задолженность путем выпуска облигаций.

Облигации выпускаются на сумму основного долга с учетом ограничений, установленных Федеральным законом "Об акционерных обществах", при условии единовременного внесения в федеральный бюджет до регистрации проспекта эмиссии облигаций не менее 5 процентов от суммы основного долга по платежам в федеральный бюджет по состоянию на 01.01.97. Выпуск облигаций должен быть обеспечен залогом имущества организации либо обязательствами третьих лиц на сумму эмиссии облигаций. Оценка имущества, вносимого в качестве обеспечения эмиссии, осуществляется независимым оценщиком в порядке, определяемом Федеральной службой по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению. Факт нахождения имущества в залоге либо гарантийное обязательство третьих лиц по обеспечению эмиссии облигаций подтверждается документально в установленном законодательством порядке и фиксируется в проспекте эмиссии облигаций.

Эмиссия облигаций осуществляется по решению Совета директоров либо другого уполномоченного органа организации.

Эмиссия облигаций производится на срок от 6 месяцев до двух лет.

Облигации выпускаются четырьмя равными траншами соответствующими 1/4 суммы задолженности по основному долгу с выплатой купонного дохода по облигациям. Купонный доход начисляется каждые 6 месяцев в течение действия срока обращения облигаций по ставке равной 1/2 от ставки, по которой начисляются проценты за отсроченные суммы платежей в соответствии со статьей 69 Федерального закона "О федеральном бюджете на 1997 год" и равной 1/4 учетной ставки Центрального банка Российской Федерации за 8 дней до выплаты предыдущего купонного дохода, установленного в проспекте эмиссии, а для первой выплаты купонного дохода - на дату регистрации проспекта эмиссии. Облигации выпускаются в бездокументарной форме с депонированием в депозитарии, имеющем соответствующую лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг и фиксацией прав владельцев облигаций в реестре облигационеров. Размер ставки на следующий купонный период (6 месяцев) публично объявляется организацией исходя из соответствующей ставки Центрального банка Российской Федерации на дату объявления купонного дохода по облигациям за 7 дней до выплаты очередного купона.

Проспект эмиссии облигаций может предусматривать возможность получения владельцем облигации по его желанию суммы основного долга по облигации в денежной и товарной форме, а также возможность обмена облигаций на акции организацией по текущей рыночной стоимости. При этом выплата купонного дохода по облигации и погашение облигаций, находящихся в собственности Российской Федерации в лице Министерства финансов Российской Федерации, в обязательном порядке должна производится в денежной форме.

График выпуска, погашения и обслуживания облигаций должен выглядеть следующим образом:

1-й транш - 1/4 суммы основного долга, выплата купона в размере установленном действующим законодательством в момент погашения облигаций;

2-й транш - 1/4 суммы основного долга с выплатой первого купона в размере ставки, установленной действующим законодательством одновременно с погашением первого транша и второго купона одновременно с погашением второго транша. Погашение второго транша облигаций осуществляется через год с момента их эмиссии;

3-й транш - 1/4 суммы основного долга с выплатой первого купона в размере ставки, установленной действующим законодательством одновременно с погашением первого транша облигаций, второго купона одновременно с погашением второго транша облигаций и третьего купона одновременно с погашением третьего транша облигаций. Погашение третьего транша облигаций осуществляется через полтора года с момента эмиссии облигаций;

4-транш - 1/4 суммы основного долга, с выплатой первого купона в размере ставки, установленной действующим законодательством одновременно с погашением первого транша облигаций, второго купона - одновременно с погашением второго транша облигаций; третьего купона - одновременно с погашением третьего транша облигаций, четвертого купона - одновременно с погашением четвертого транша облигаций. Погашение четвертого транша облигаций осуществляется через два года с момента эмиссии облигаций.

Вышеуказанные условия выпуска, погашения и обслуживания облигаций должны быть в обязательном порядке отражены в проспекте эмиссии облигаций с записью о том, что облигации выпускаются в целях реструктуризации задолженности по платежам в федеральный бюджет.

На сумму основного долга, превышающего размер эмиссии облигаций, организация заключает с налоговым органом договор, который предусматривает выплату этой суммы в течение двух лет ежемесячно равными долями с оплатой процента в размере 1/4 учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей на дату окончания одного года с даты заключения договора с налоговыми органами за отсроченные суммы платежей.

3.3.1. Содержание договора о реструктуризации основного долга путем выпуска облигаций в обеспечение погашения основного долга

В договоре о реструктуризации основного долга путем выпуска облигаций должно быть отражено следующее:

- обязательство организации в двухнедельный срок с момента регистрации эмиссии передать облигации, выпущенные для реструктуризации основного долга, Министерству финансов Российской Федерации в зачет этого долга с информированием налогового органа по месту налогового учета организации, представив в Министерство финансов Российской Федерации (копия - налоговым органам) выписку из реестра облигационеров, подтверждающую право собственности Российской Федерации в лице Министерства финансов Российской Федерации на вышеуказанные облигации;

- обязательство организации оплачивать сумму основного долга сверх суммы, оформленной облигациями, ежемесячно равными долями в размере 1/24 от суммы основного долга, превышающего размер эмиссии облигаций, в течение двух лет с оплатой процента в размере 1/4 действующей учетной ставки Центрального банка Российской Федерации за отсроченные суммы платежей на дату по окончании одного года с момента заключения договора с налоговыми органами;

- обязательство организации выплатить штрафы и пени, начисленные на основной долг по состоянию на 01.01.97, единовременно в срок до 10 лет с момента заключения договора по факту исполнения обязательств по основному долгу в договоре о реструктуризации основного долга по состоянию на 01.01.97;

- обязательство организации осуществлять все платежи с открытого ранее в установленном порядке счета недоимщика;

- обязательство налоговых органов списать в случае осуществления платежа в виде погашения облигаций, находящихся в собственности Российской Федерации, либо их продажи от имени Российской Федерации соответствующую часть суммы основного долга, равную номинальной стоимости облигаций, независимо от цены продажи облигаций, находящихся в собственности Российской Федерации, уполномоченным органом.

Расчет выплат по облигациям и договору о реструктуризации налоговых платежей при выпуске облигаций приведен ниже.

Например, акционерное общество имеет оплаченный уставный капитал в размере 4 млрд. руб., сумму задолженности по платежам в бюджет по сумме основного долга - 6 млрд. руб., ставка Центрального банка на дату вступления договора о реструктуризации в силу, зафиксированную в проспекте эмиссии, составляет 40 процентов годовых, обеспечения третьими лицами не представлено.

Регистрация эмиссии ценных бумаг возможна при внесении в федеральный бюджет в предварительном порядке 300 млн. руб., о чем в органы, осуществляющие регистрацию проспекта эмиссии облигации должны получить письменное подтверждение в виде справки о зачислении этих средств на счет налоговых органов по месту налогового учета юридического лица, осуществляющего реструктуризацию.

Таким образом, график погашения платежей при выпуске облигаций для реструктуризации основного долга по состоянию на 01.01.97 должен выглядеть следующим образом:

- до эмиссии облигаций из общей суммы долга в 6 млрд. руб. погашается 300 млн. руб. (5 процентов от суммы долга, о чем представляется подтверждение из налоговых органов в орган, регистрирующий эмиссию облигаций);

- на сумму, равную оплаченному уставному капиталу организации, либо величине обеспечения производится регистрация эмиссии ценных бумаг, по которой организация обязуется осуществлять погашение и обслуживание облигаций в следующих суммах:

через 6 месяцев с момента эмиссии погашение 1 млрд. руб., выплата купона по 1-му траншу в размере 1/2 суммы оплаты процентов за отсроченные суммы платежей, предусмотренных действующим законодательством, или 50 млн. руб., выплата суммы основного долга по платежам в федеральный бюджет, первого купона по 2-му траншу в размере 1/2 суммы оплаты процентов за отсроченные суммы платежей, предусмотренных действующим законодательством, или 50 млн. руб., выплата первого купона по третьему траншу в размере 1/2 суммы оплаты процентов за отсроченные суммы платежей, предусмотренных действующим законодательством, или 50 млн. руб., выплата первого купона по 4-ому траншу в размере 1/2 суммы оплаты процентов за отсроченные суммы платежей, предусмотренных действующим законодательством, или 50 млн. руб., итого выплаты при погашении первого транша с учетом обслуживания трех остальных траншей должны составить

1000 млн. руб. + 50 млн. руб. + 50 млн. руб. + 50 млн. руб. + 50 млн. руб. = 1200 млн. руб.

Аналогично рассчитывается сумма по погашению и обслуживанию второго, третьего и четвертого траншей облигаций, выпущенных для осуществления погашения основного долга.

Платежный график по погашению основного долга по платежам в федеральный бюджет при выпуске облигаций и пример расчета платежного графика приведены в Приложении 6.

Факт выпуска облигаций и заключение договора о реструктуризации платежей в федеральный бюджет сверх уставного капитала организации либо предоставленного обществу третьими лицами обеспечения фиксируется в карточке лицевого счета налогоплательщика по месту постановки его на налоговый учет. При этом в карточке лицевого счета налогоплательщика сумма основного долга по состоянию на 01.01.97, а также задолженность по штрафам и пеням отражаются как отсроченные.

Средства, полученные в погашение облигаций и при их продаже уполномоченным органом, за исключением расходов на организацию продажи, которая не может превышать более 1 процента от вырученной суммы, в полном объеме без расщепления этих средств между бюджетами разных уровней зачисляются на отдельный лицевой счет балансового счета 100 "Доходы федерального бюджета".

На территориях субъектов Российской Федерации, где учет поступлений осуществляют органы федерального казначейства, ведется обособленный учет указанных средств.

В платежном поручении, которым организация осуществляет погашение облигаций, находящихся в собственности Российской Федерации, делается запись "платеж в федеральный бюджет в погашение облигаций, выпущенных в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 марта 1997 г. N 254".

В соответствии с п. 15 "Порядка проведения реструктуризации задолженности организаций по платежам в федеральный бюджет по состоянию на 1 января 1997 года", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 марта 1997 г. N 254 "Об условиях и порядке реструктуризации задолженности организаций по платежам в федеральный бюджет", в случае непогашения организацией обязательств по выпущенным им облигациям по основному долгу, когда эти облигации находятся в собственности Российской Федерации в лице Министерства финансов Российской Федерации, невыплате купонного дохода, невыплате текущих платежей по налогам либо неисполнении обязательств по договору о реструктуризации оставшейся части основного долга (два последовательных неплатежа либо два неплатежа в течение года), права требования по облигациям, а также по соответствующему договору с момента неисполнения каждого из вышеупомянутых обязательств по договору о реструктуризации переходят к Федеральной службе по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению. Информация о неисполнении обязательств по облигациям и/или договорам о реструктуризации в форме стандартного извещения доводится до Федеральной службы по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению (Приложение 7).

3.3.2. В бухгалтерском учете организации, задолженность которой по платежам в федеральный бюджет реструктуризируется путем дополнительного выпуска облигаций, делаются следующие записи:

- Сумма дополнительно выпущенных облигаций отражается по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения", субсчет "Облигации, выпущенные в связи с реструктуризацией платежей в федеральный бюджет" и кредиту счета 95 "Долгосрочные займы";

- Передача указанных облигаций по номинальной стоимости в зачет задолженности в федеральный бюджет отражается по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом", соответствующий субсчет по учету налогов и кредиту счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" субсчет "Облигации, выпущенные в связи с реструктуризацией платежей в федеральный бюджет".