МСФО (IFRS) 7. "Финансовые инструменты: раскрытие информации"

C11. В пункте 2 вместо слов "МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" включить слова "МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты".

В подпунктах (a) и (d) пункта 3 и в пункте 4 вместо слов "МСФО (IAS) 39" включить слова "МСФО (IFRS) 9".

В подпункте (e) пункта 3 вместо слов "пунктов 5 - 7 МСФО (IAS) 39" включить слова "МСФО (IFRS) 9".

В пункте 5 вместо слов "МСФО (IAS) 39" включить слова "МСФО (IFRS) 9" и удалить слова "(см. пункты 5 - 7 МСФО (IAS) 39)".

В пункте 8 вместо слов "МСФО (IAS) 39" включить слова "МСФО (IFRS) 9".

Подпункт (a) пункта 8 изложить в следующей редакции:

(a) финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, при этом отдельно раскрываются (i) активы, классифицированные в эту категорию при их первоначальном признании, и (ii) активы, в обязательном порядке оцениваемые по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Подпункты (b) - (d) пункта 8 удалить.

Подпункт (e) пункта 8 изложить в следующей редакции:

(e) финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, при этом отдельно раскрываются (i) обязательства, классифицированные в эту категорию при их первоначальном признании, и (ii) обязательства, удовлетворяющие определению предназначенных для торговли в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Подпункт (f) пункта 8 изложить в следующей редакции:

(f) финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости.

Дополнить пункт 8 подпунктами (g) - (h) следующего содержания:

(g) финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости.

(h) финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода.

Абзац первый пункта 9 изложить в следующей редакции:

Если предприятие классифицировало как оцениваемый по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, финансовый актив (или группу финансовых активов), который в ином случае оценивался бы по амортизированной стоимости, то оно должно раскрыть следующую информацию:

В подпункте (a) пункта 9 вместо слов "по ссуде или дебиторской задолженности (или по группе ссуд или дебиторской задолженности)" включить слова "по финансовому активу (или по группе финансовых активов)".

В подпункте (c) пункта 9 вместо слов "ссуды или дебиторской задолженности (или группы ссуд или дебиторской задолженности)" включить слова "финансового актива (или группы финансовых активов)".

В подпункте (d) пункта 9 вместо слов "с момента отражения ссуды или дебиторской задолженности" включить слова "с момента классификации финансового актива".

Пункт 10 изложить в следующей редакции:

10. Если предприятие в соответствии с пунктом 4.2.2 МСФО (IFRS) 9 классифицировало финансовое обязательство как оцениваемое по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и должно представить влияние изменений кредитного риска по данному обязательству в составе прочего совокупного дохода (см. пункт 5.7.7 МСФО (IFRS) 9), то оно должно раскрыть следующую информацию:

(a) сумму изменения, нарастающим итогом, справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленного изменениями кредитного риска по данному обязательству (см. пункты B5.7.13 - B5.7.20 МСФО (IFRS) 9 для получения руководства по определению влияния изменений кредитного риска по данному обязательству).

(b) разницу между балансовой стоимостью финансового обязательства и суммой, которую предприятие должно было бы заплатить кредитору по договору на дату погашения обязательства.

(c) любые передачи накопленной прибыли или убытка в составе капитала в течение периода, включая причины для такой передачи.

(d) если в течение периода прекращается признание обязательства, сумму (при наличии таковой), представленную в составе прочего совокупного дохода, которая была реализована при прекращении признания.

Дополнить пунктом 10A следующего содержания:

10A. Если предприятие в соответствии с пунктом 4.2.2 МСФО (IFRS) 9 классифицировало финансовое обязательство как оцениваемое по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и должно представить все изменения справедливой стоимости данного обязательства (включая влияние изменений кредитного риска по данному обязательству) в составе прибыли или убытка (см. пункты 5.7.7 и 5.7.8 МСФО (IFRS) 9), то оно должно раскрыть следующую информацию:

(a) сумму изменения, за период и нарастающим итогом, справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленного изменениями кредитного риска по данному обязательству (см. пункты B5.7.13 - B5.7.20 МСФО (IFRS) 9 для получения руководства по определению влияния изменений кредитного риска по данному обязательству); и

(b) разницу между балансовой стоимостью финансового обязательства и суммой, которую предприятие должно было бы заплатить кредитору по договору на дату погашения обязательства.

Пункт 11 изложить в следующей редакции:

Предприятие также должно раскрыть:

(a) детальное описание методов, использованных для выполнения требований пунктов 9(c), 10(a) и 10A(a) и пункта 5.7.7(a) МСФО (IFRS) 9, включая обоснование приемлемости использованного метода.

(b) если предприятие полагает, что раскрытие информации, в отчете о финансовом положении или в примечаниях к финансовой отчетности, представленное им в соответствии с пунктами 9(c), 10(a) или 10A(a), или пункта 5.7.7(a) МСФО (IFRS) 9, не обеспечивает достоверного представления изменения справедливой стоимости финансового актива или финансового обязательства, обусловленного изменениями его кредитного риска, то предприятие раскрывает причины, по которым был сделан такой вывод, и соответствующие факторы, которые, по мнению предприятия, являются уместными в данной ситуации.

(c) детальное описание методологии или методологий, использованных для определения того, не приведет ли к возникновению или увеличению учетного несоответствия в прибыли или убытке представление влияния изменений кредитного риска по обязательству в составе прочего совокупного дохода (см. пункты 5.7.7 и 5.7.8 МСФО (IFRS) 9). Если предприятие обязано представлять влияние изменений кредитного риска по обязательству в составе прибыли или убытка (см. пункт 5.7.8 МСФО (IFRS) 9), то раскрытие информации должно включать детальное описание экономических отношений, предусмотренных в пункте B5.7.6 МСФО (IFRS) 9.

Дополнить заголовком и пунктами 11A и 11B следующего содержания:

Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода

11A. Если предприятие классифицировало инвестиции в долевые инструменты, подлежащие оценке по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода, как это допускается в соответствии с пунктом 5.7.5 МСФО (IFRS) 9, то оно должно раскрыть:

(a) какие инвестиции в долевые инструменты были классифицированы как подлежащие оценке по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода.

(b) причины для использования такого варианта представления.

(c) справедливую стоимость каждой такой инвестиции на конец отчетного периода.

(d) дивиденды, признанные в течение периода, отражая отдельно дивиденды, связанные с инвестициями, признание которых было прекращено в течение отчетного периода, и дивиденды от инвестиций, удерживаемых на конец отчетного периода.

(e) любые передачи накопленной прибыли или убытка в составе капитала в течение периода, включая причины для такой передачи.

11B. Если предприятие прекратило признание инвестиций в долевые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода, в течение отчетного периода, то оно должно раскрыть:

(a) причины выбытия инвестиций.

(b) справедливую стоимость инвестиций на дату прекращения признания.

(c) накопленную прибыль или убыток на момент выбытия. Пункты 12 и 12A удалить.

Дополнить пунктами 12B - 12D следующего содержания:

12B. Предприятие должно сделать соответствующее раскрытие, если в текущем или предыдущих отчетных периодах оно реклассифицировало какие-либо финансовые активы в соответствии с пунктом 4.4.1 МСФО (IFRS) 9. Для каждого такого случая предприятие должно раскрыть:

(a) дату реклассификации.

(b) подробное объяснение изменения бизнес-модели и качественное описание его влияния на финансовую отчетность предприятия.

(c) сумму, реклассифицированную в каждую категорию или из каждой категории.

12C. Для каждого отчетного периода, следующего за реклассификацией, до прекращения признания, предприятие должно раскрыть информацию по реклассифицированным активам таким образом, чтобы они были оценены по амортизированной стоимости в соответствии с пунктом 4.4.1 МСФО (IFRS) 9:

(a) эффективную процентную ставку, определенную на дату реклассификации; и

(b) признанный процентный доход или расход.

12D. Если предприятие реклассифицировало финансовые активы таким образом, чтобы они оценивались по амортизированной стоимости с даты последней годовой отчетности, то оно должно раскрыть:

(a) справедливую стоимость финансовых активов на конец отчетного периода; и

(b) прибыль или убыток от переоценки по справедливой стоимости, которые были бы признаны в составе прибыли или убытка в течение отчетного периода, если бы финансовые активы не были реклассифицированы.

В пункте 14 вместо слов "в соответствии с пунктом 37(a) МСФО (IAS) 39" включить слова "в соответствии с пунктом 3.2.23 МСФО (IFRS) 9".

Подпункт (a)(i) пункта 20 изложить в следующей редакции:

(i) финансовых активов или финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, при этом отдельно раскрываются чистые прибыли или чистые убытки по финансовым активам или финансовым обязательствам, классифицированным в эту категорию при первоначальном признании, и по финансовым активам или финансовым обязательствам, которые в обязательном порядке оцениваются по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 9 (например, финансовые обязательства, отвечающие определению предназначенных для торговли, предложенному в МСФО (IFRS) 9). В отношении финансовых обязательств, классифицируемых как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, предприятие должно отдельно раскрывать сумму прибыли или убытка, признанную в составе прочего совокупного дохода, и сумму, признанную в составе прибыли или убытка.

Подпункты (a)(ii) - (a)(iv) пункта 20 удалить.

Дополнить пункт 20 подпунктами (a)(vi) и (a)(vii) следующего содержания:

(vi) финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости.

(vii) финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода.

Подпункт (b) пункта 20 изложить в следующей редакции:

(b) общая сумма процентных доходов и общая сумма процентных расходов (рассчитанных с использованием метода эффективной ставки процента) по финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости, или финансовым обязательствам, которые не оцениваются по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка.

В подпункте (c)(i) пункта 20 после слов "финансовыми активами" включить слова ", оцениваемыми по амортизированной стоимости,".

Дополнить пунктом 20A следующего содержания:

20A. Предприятие должно раскрыть анализ прибыли или убытка, признанного в отчете о совокупном доходе, который возник в результате прекращения признания финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, отражая отдельно прибыли и отдельно убытки, возникшие в результате прекращения признания этих финансовых активов. Данное раскрытие должно включать причины прекращения признания указанных финансовых активов.

В подпункте (a) пункта 28 слова "(см. пункт AG76(b) МСФО (IAS) 39)" удалить.

Подпункт (b) пункта 29 удалить.

В пункте 30 вместо слов "в пункте 29(b) и (c)" включить слова "в пункте 29(c)", а вместо слов "балансовой стоимостью этих финансовых активов или финансовых обязательств" включить слова "учетной стоимостью этих договоров".

В подпункте (c) пункта 42C вместо слов "19(a) - (c) МСФО (IAS) 39" включить слова "3.2.5(a) - (c) МСФО (IFRS) 9".

В подпункте (f) пункта 42D вместо слов "20(c)(ii) и 30 МСФО (IAS) 39" включить слова "3.2.6(c)(ii) и 3.2.16 МСФО (IFRS) 9".

В первом абзаце пункта 42E вместо слов "20(a) и (c)(i) МСФО (IAS) 39" включить слова "3.2.6(a) и (c)(i) МСФО (IFRS) 9".

Пункты 44E, 44F удалить.

Дополнить пунктами 44I, 44J и 44N следующего содержания:

44I. Когда предприятие впервые применяет МСФО (IFRS) 9, оно должно раскрыть для каждого класса финансовых активов на дату первоначального применения:

(a) первоначальную категорию оценки и балансовую стоимость, определенную в соответствии с МСФО (IAS) 39;

(b) новую категорию оценки и балансовую стоимость, определенную в соответствии с МСФО (IFRS) 9;

(c) сумму любых финансовых активов в отчете о финансовом положении, которые ранее были классифицированы как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, но которые уже классифицированы иначе, делая различие между финансовыми активами, которые должны быть реклассифицированы предприятием в соответствии с МСФО (IFRS) 9, и финансовыми активами, по которым решение о реклассификации принимает само предприятие.

Предприятие должно раскрыть эту информацию количественного характера в табличной форме, если иной формат не является более приемлемым.

44J. Когда предприятие впервые применяет МСФО (IFRS) 9, оно должно раскрыть информацию качественного характера, позволяющую пользователям понять:

(a) как оно применяет требования МСФО (IFRS) 9 по классификации к тем финансовым активам, классификация которых изменилась в результате применения МСФО (IFRS) 9.

(b) причины для классификации или отмены классификации финансовых активов или финансовых обязательств в качестве оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка.

44N. Посредством МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", выпущенного в октябре 2010 года, были внесены поправки в пункты 2 - 5, 8 - 10, 11, 14, 20, 28, 30 и 42C - 42E, Приложение A и пункты B1, B5, B10(a), B22 и B27, добавлены пункты 10A, 11A, 11B, 12B - 12D, 20A, 44I и 44J и удалены пункты 12, 12A, 29(b), 44E, 44F, 44H и B4, а также Приложение D. Предприятие должно применять эти поправки, когда оно применяет МСФО (IFRS) 9 в редакции, выпущенной в октябре 2010 года.

C12. В последнем абзаце Приложения A вместо слов "в пункте 11 МСФО (IAS) 32 или пункте 9 МСФО (IAS) 39" включить слова "в пункте 11 МСФО (IAS) 32, пункте 9 МСФО (IAS) 39 или Приложении A МСФО (IFRS) 9", а вместо слов "в значениях, указанных в МСФО (IAS) 32 и МСФО (IAS) 39" включить слова "в значениях, указанных в МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 9", а также включить в список термины "финансовое обязательство, учитываемое по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка", "предназначенные для торговли", "дата реклассификации", "покупка или продажа на стандартных условиях" и исключить термины "финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи", "финансовые активы или финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка", "финансовый актив или финансовое обязательство, предназначенные для торговли", "инвестиции, удерживаемые до погашения", "ссуды и дебиторская задолженность", "стандартная процедура покупки или продажи".

C13. В пункте B1 Приложения B вместо слов "МСФО (IAS) 39" включить слова "МСФО (IFRS) 9".

Пункт B4 Приложения B удалить.

Подпункт (a) пункта B5 Приложения B изложить в следующей редакции:

(a) по финансовым обязательствам, классифицированным как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка:

(i) характер финансовых обязательств, классифицированных предприятием как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка;

(ii) критерии для подобной классификации таких финансовых обязательств при первоначальном признании; и

(iii) как предприятием были выполнены условия пункта 4.2.2 МСФО (IFRS) 9 для такой классификации.

Дополнить пункт B5 Приложения B подпунктом (aa) следующего содержания:

(aa) для финансовых активов, классифицированных как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка:

(i) характер финансовых активов, которые предприятие классифицировало как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка; и

(ii) как предприятие выполнило критерии пункта 4.1.5 МСФО (IFRS) 9 для такой классификации.

Подпункт (b) пункта B5 Приложения B удалить.

Подпункт (c) пункта B5 Приложения B изложить в следующей редакции:

(c) на какую дату осуществляется учет покупок и продаж финансовых активов на стандартных условиях: на дату заключения сделки или дату расчетов (см. пункт 3.1.2 МСФО (IFRS) 9).

В подпункте (a) пункта B10 Приложения B удалить слова "отсрочек платежа, а также".

Пункт B22 Приложения B изложить в следующей редакции:

Процентный риск возникает по процентным финансовым инструментам, признанным в отчете о финансовом положении (например, приобретенные или выпущенные долговые инструменты), и по некоторым финансовым инструментам, не признанным в отчете о финансовом положении (например, некоторые обязательства по привлечению новых займов).

Пункт B27 Приложения B изложить в следующей редакции:

В соответствии с пунктом 40(a) информация о чувствительности прибыли или убытка (возникающей, например, в связи с инструментами, оцениваемыми по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка) раскрывается отдельно от информации о чувствительности прочего совокупного дохода (возникающей, например, в связи с инвестициями в долевые инструменты, изменения справедливой стоимости которых отражаются в составе прочего совокупного дохода).