Приложение N 7. Критерии оценки рисков

N п/п

Наименование критерия оценки рисков

Источник

Оценка критериев риска по периодам

Среднеотраслевой показатель за 2011

Среднеотраслевой показатель за 2012

Наличие риска·

2011

2012

2013

1.

Налоговая нагрузка ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (по виду экономической деятельности)

Приложение N 8

2.

Значительное (> 10%) отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики, %

Приложение N 3 (п. 58)

3.

Отражение в налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких периодов, тыс. рублей

Приложение N 3 (п. 23)

X

X

4.

Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг) (да, нет)

Приложение N 3 (динамика п. 11, 12)

X

X

5.

Резкое сокращение собственного имущества, в том числе стоимости основных средств, по данным бухгалтерского баланса или налоговой декларации по налогу на имущество, либо наличие оплаты за основные средства при анализе выписки по операциям на счетах налогоплательщиков, что свидетельствовать о выводе активов организации без отражения данных операций для целей налогообложения (например: подготовка к ликвидации или реорганизации в виде передачи основных средств и материальных активов в счет погашения задолженности, передачи имущества в уставный капитал дочернего общества, либо зависимым лицам, уменьшение нераспределенной прибыли без выплаты дивидендов)

Приложение N 2 (п. 3, п. 9) Приложение N 3 (п. 37, п. 41, п. 48, п. 53)

X

X

6.

Резкое увеличение кредиторской задолженности при одновременном снижении объема активов, либо значительное превышение размера кредиторской задолженности над суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг) и дебиторской задолженности. Данное обстоятельство может свидетельствовать о подготовке юридического лица к ликвидации или банкротству

Приложение N 2 (п. 7, п. 14, п. 16) Приложение N 3 (п. 1)

X

X

7.

Снижение дебиторской задолженности в значительных размерах. Причиной данного обстоятельства может явиться необоснованное включение в состав расходов, при исчислении налога на прибыль, суммы безнадежных долгов

Приложение N 2 (п. 16) Приложение N 3 (п. 36)

X

X

8.

Расхождение выручки от реализации (работ, услуг) по данным налоговых деклараций по налогу на прибыль, НДС и отчета о финансовых результатах может свидетельствовать о невключении в реализацию отдельных финансовых операций и, как следствие, занижение налоговой базы

Приложение N 3 (п. 11, 19) Приложение N 4 (п. 41)

X

X

9.

Резкое уменьшение показателя "Финансовые вложения" при неотражении в декларации по налогу на прибыль организаций выручки от реализации права требования долга, доходов от реализации ценных бумаг и отсутствия поступлений от возврата предоставленных займов в "Отчете о движении денежных средств" и движений денежных средств по расчетному счету налогоплательщика. Данное обстоятельство может свидетельствовать о сокрытии доходов от реализации долгосрочных финансовых вложений

Приложение N 2 (п. 4 + п. 6) Приложение N 3 (п. 38, п. 42, п. 50)

X

X

10.

Систематическое заявление сумм НДС к возмещению, в том числе при осуществлении внешнеэкономической деятельности (экспорт товаров с применением 0 ставки по НДС), налогоплательщиками с убыточной деятельностью (отсутствием прибыли, либо незначительных размеров прибыли при значительном суммарном объеме выручки (дохода) от реализации)

Приложение N 3 (п. 11, 19 п. 13, п. 23) Приложение N 4 (п. 47)

X

X

11.

Движение в значительных объемах наличных денежных средств (показатели отчета о движении денежных средств) при отсутствии значительных изменений показателей бухгалтерского баланса, что может свидетельствовать о занижении выручки от реализации

Приложение N 3 (п. (11 + 8), п. (43 + 47) Приложение N 2 (п. 1 - п. 17)

X

X

12.

Осуществление видов деятельности, по которым предусмотрена возможность оплаты наличными денежными средствами, предоставление в значительных размерах займов другим организациям, что может свидетельствовать о сокрытии выручки (дохода)

Информация, полученная в ходе проведения мероприятий налогового контроля (в т.ч содержащаяся в учетных данных, наличие ККТ) Приложение N 2 (п. 4) Приложение N 3 (п. 6)

X

X

13.

Два и более случая с момента государственной регистрации, представления в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы в части внесения изменений в сведения об адресе (месте нахождения), если указанные изменения влекут необходимость изменения места постановки на учет по месту нахождения данного налогоплательщика ("миграция" между налоговыми органами)

Учетные данные, ЕГРН, ЕГРЮЛ, ЕГРИП

X

X

14.

Отражение в расходах налогоплательщика штрафных санкций за неисполнение договорных обязательств, фактически не имевшее место

Приложение N 3 (п. 33)

X

X

15.

Перенос налоговой нагрузки по налогу на прибыль и (или НДС) на другую организацию

Информация, полученная в ходе проведения мероприятий налогового контроля

X

X

16.

Умышленное завышение расходов (вычетов НДС) в результате включения затрат по договорам с фирмами, имеющими признаки недобросовестности, на оказание услуг, не имеющих материального результата (транспортные, консультационные, информационные, услуги по управлению организацией и проч.)

Информация, полученная в ходе проведения мероприятий налогового контроля

X

X

17.

Увеличение стоимости материальных ресурсов организации путем искусственного завышения цены на сырье, материалы, комплектующие изделия, используя цепочку контрагентов (посредников)

Информация, полученная в ходе проведения мероприятий налогового контроля

X

X

18.

Включение в расходы значительных сумм процентов по долговым обязательствам (займам, кредитам), в случаях, когда размер дебиторской задолженности, числящейся у организации, настолько значителен, что, в случае ее погашения, необходимость в привлечении заемных средств отпадает и (или) в числе наиболее крупных дебиторов налогоплательщика значатся учредители данных организаций, дочерние организации, иные взаимозависимые лица

Приложение N 3 (п. 7, п. 32) Приложение N 2 (п. 16 > 19)

X

X

19.

Отнесение на расходы по основному виду деятельности затрат по видам деятельности, в отношении которых применяется специальный налоговый режим в виде ЕНВД

Информация, полученная в ходе проведения мероприятий налогового контроля Приложение N 3 (п. 12, п. 20)

X

X

20.

Учет в текущем налоговом периоде затрат, относящихся к будущим периодам

Приложение N 3 (п. 26 < п. 28, п. 27 < п. 29)

21.

Завышение сумм нормируемых расходов

Информация, полученная в ходе проведения мероприятий налогового контроля Приложение N 3 (п. 12, п. 20)

22.

Исчисление амортизации в завышенных размерах, в том числе за счет неправомерного применения коэффициента 2

Информация, полученная в ходе проведения мероприятий налогового контроля Приложение N 3 (п. 30, п. 31)

X

X

23

Удельный вес вычетов НДС в исчисленной сумме НДС по налогооблагаемым объектам составила выше 90%

Приложение N 4 (п. 4)

24.

Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности (да, нет)

Информация, полученная в ходе проведения мероприятий налогового контроля

X

X

25.

Превышение суммы налога, исчисленной при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежащей вычету, над суммой налога, исчисленной со стоимости операций по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления

Приложение N 4 (п. 12)

X

X

26

Отсутствие в налоговой декларации по НДС суммы налога, подлежащей восстановлению, перед получением освобождения от уплаты НДС, а также при переходе на специальные налоговые режимы, при наличии остатков стоимости сырья, материалов, других аналогичных ценностей, основных средств, нематериальных активов, а также готовой продукции и товаров для перепродажи на конец отчетного периода по данными бухгалтерского баланса, ранее заявлявших налоговые вычеты по НДС в налоговых периодах, предшествующих переходу на спецрежимы и применение освобождения по НДС на основании ст. 145 НК РФ, что может свидетельствовать о занижении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет

Приложение N 4 (п. 15)

X

X

27.

Отсутствие в налоговой декларации по НДС суммы налога, подлежащей восстановлению, при наличии сведений о передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, что может свидетельствовать о занижении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет

Приложение N 4 (п. 17)

X

X

28.

Превышение заявленной к вычету суммы налога, уплаченной налогоплательщиком при ввозе товаров с территории Республики Беларусь и Республики Казахстан, по декларации по НДС над суммой налога, исчисленной к уплате в бюджет, согласно налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза

Приложение N 4 (п. 20)

X

X

29.

Превышение заявленной к вычету суммы налога, уплаченной налогоплательщиком таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в декларации по НДС над общей суммой налога, указанного в колонке "сумма" по коду 300 (НДС) в графе "Исчисление платежей" таможенных деклараций

Приложение N 4 (п. 23)

X

X

30.

Превышение сумм НДС, принятых к вычету на основании п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, над суммами НДС, подлежащими последующему восстановлению согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ

Приложение N 4 (п. 26)

X

X

31.

Принятие к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в качестве налоговых агентов при отсутствии начисленных и уплаченных в бюджет налоговыми агентами сумм НДС в предыдущих налоговых периодах

Приложение N 4 (п. 30)

X

X

32.

Превышение налогового вычета по НДС, ранее исчисленного с сумм предоплаты (частичной оплаты), применяемого с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг), над суммой НДС, исчисленной с реализации в текущем налоговом периоде

Приложение N 4 (п. 33)

X

X

33

Превышение исчисленных сумм НДС с сумм оплаты (частичной оплаты) подлежащих вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг) над суммами НДС, ранее исчисленными с сумм НДС поступившей предоплаты

Приложение N 4 (п. 36)

34

Превышение доходов от реализации, отраженных индивидуальными предпринимателями в декларациях по форме N 3-НДФЛ над налоговой базой от реализации товаров (работ, услуг), заявленной в декларациях по НДС, что может свидетельствовать о занижении налоговой базы для исчисления НДС

Приложение N 4 (п. 44)

35.

Систематическое отражение в декларациях по НДС значительных сумм налоговых вычетов, в том числе и на протяжении нескольких налоговых периодов, причины "затоваривания" и планируемые сроки реализации остатков товаров и проявление должной осмотрительности при заключении договоров с контрагентами, обладающими признаками фирм - "однодневок"

Приложение N 4 (п. 38)

Для налогоплательщиков налоговых агентов и налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей по НДФЛ налоговыми рисками являются:

36.

Отсутствие текущих платежей по НДФЛ при регулярном направлении денежных средств на выплату заработной платы (по данным банковских выписок), а также на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Приложение N 5 (п. 1 - 5)

37.

Значительное превышение величины заработной платы работников предпенсионного возраста относительно заработной платы остальных работников

Приложение N 5 (п. 6 - 21)

38.

Применение налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями в декларациях 3-НДФЛ профессионального налогового вычета в размере, превышающем 95% от суммы полученного от предпринимательской деятельности дохода, что может свидетельствовать о включении в налоговый вычет расходов в завышенных размерах, повлекших получение незначительных сумм налоговой базы

Приложение N 6 (п. 1 - 3)

39.

Неотражение налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем в декларации по форме 3-НДФЛ доходов от реализации имущества, а также доходов от реализации товаров (работ, услуг), выручка по которой была отражена в декларациях по НДС

Приложение N 6 (п. 1, 4, 5)

40.

Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации, что может свидетельствовать о применении "конвертной схемы" выплаты заработной платы

Приложение N 5 (п. 6 - 21)