3.13. Методы распределения косвенных (накладных) расходов

3.13.1. Проблема распределения затрат между различными подразделениями медицинской организации может быть разделена на две части:

- распределение косвенных (накладных) расходов (отнесение на то или иное подразделение коммунальных затрат и т.д.);

- распределение между основными подразделениями учреждения, непосредственно оказывающими услуги, затрат тех подразделений, которые лишь обслуживают основную деятельность и непосредственно не оказывают услуги потребителям (администрация, хозяйственная служба и т.д.).

В первом случае речь идет в основном о косвенных методах распределения затрат, которые характерны для накладных расходов. Поэтому косвенные и накладные расходы будут использоваться как синонимы (тем не менее, не стоит забывать, что это несколько различные понятия). Косвенные (накладные) расходы распределяются пропорционально выбранной базе. Существует несколько способов (методов) разнесения накладных расходов на отдельные подразделения или виды оказываемых услуг. Эти методы могут касаться распределения не только накладных, но и основных затрат, распределяемых косвенным способом. Другими словами, правильнее было бы называть их методами распределения косвенных расходов.

Вторая часть по сути представляет собой процесс перевода основных затрат вспомогательных подразделений в накладные расходы основных подразделений (непосредственно оказывающих услуги).

3.13.2. Методика распределения затрат состоит из трех основных частей:

1. Расчет прямых затрат во всех центрах затрат.

2. Определение основания для распределения затрат.

3. Распределение расходов вспомогательных центров (подразделений).

3.13.2.1. Расчет прямых затрат по подразделениям.

Распределение затрат начинается с того, что все расходы медицинской организации расписываются по затратным центрам. Рассмотрим для примера хирургическое отделение. К прямым затратам хирургического отделения относятся заработная плата штатных сотрудников с начислениями. К прямым затратам также относят затраты на расходные материалы, лекарственные препараты, продукты питания, мягкий инвентарь и другие расходы, находящиеся под непосредственным контролем хирургического отделения, и обычно считающиеся его затратами. При таком подходе все расходы, которые прямо несет данное отделение, рассматриваются как прямые затраты, даже если они прямо не связаны с обслуживанием отдельных пациентов.

3.13.2.2. Определение основания для распределения затрат.

Следующим этапом является распределение затрат вспомогательных центров по различным центрам доходов. Необходимо выбрать базовую единицу, которая служила бы основанием для распределения расходов каждого конкретного затратного отделения по доходным центрам, которые пользуются его услугами. Основным принципом распределения является следующее: большая часть затрат вспомогательного подразделения должна быть отнесена на счет того доходного центра, который наиболее часто пользуется его услугами. Если затраты распределены неправильно, то можно прийти к ошибочному заключению о том, что отделение теряет деньги, в то время как на самом деле это не так, или что пациенты, которых обслуживает одно отделение, могут субсидировать пациентов, обслуживаемых другим отделением. Если выбрать в качестве основы для распределения коммунальных затрат такие показатели, как доля подразделения в общем объеме финансирования, то на реанимационное отделение, имеющее высокие затраты, будет отнесена большая доля коммунальных платежей, хотя реально площади, занимаемые реанимационным отделением (а следовательно, и коммунальные расходы), обычно невелики. Такой выбор основания для распределения затрат нельзя признать удачным.

3.14. Всегда существуют альтернативные основания для распределения затрат. Каждая альтернатива имеет свои преимущества и недостатки, и конечный выбор зависит от конкретных условий.

Если известны значения этих баз (оснований), то имеется вся информация, необходимая для распределения затрат. Далее необходимо выбрать метод распределения затрат.

3.15. Существует несколько основных методов распределения затрат накладных (косвенных) расходов:

- распределение суммарных накладных расходов пропорционально доле накладных расходов в фонде заработной платы основных подразделений или доле накладных расходов в общей сумме затрат при помощи коэффициента накладных расходов;

- распределение суммарных накладных расходов пропорционально фонду заработной платы (как разновидность - пропорционально соотношению между собой фондов заработной платы основных клинических подразделений);

- независимое (самостоятельное, прямое) распределение отдельных видов накладных расходов;

- пошаговый (ступенчатый) метод распределения затрат;

- одновременное распределение затрат.