Часть I

ОБЩАЯ ЧАСТЬ

1.1. Настоящие Правила разработаны в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральными законами Российской Федерации "О Центральном банке РСФСР (Банке России)", "О бухгалтерском учете", иными законодательными актами Российской Федерации и нормативными актами Банка России и устанавливают единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями на территории Российской Федерации.

1.2. Основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

1.3. Кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику, основанную на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации и Правилах бухгалтерского учета, изложенных в инструкциях и нормативных актах Центрального банка Российской Федерации.

Подлежат обязательному утверждению руководителем кредитной организации:

рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации, ее филиалах и подведомственных учреждениях, основанный на утвержденном Банком России Плане счетов;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, по которым не предусмотрены в альбомах Госкомстата типовые формы первичных учетных документов;

порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями);

(абзац введен Указанием ЦБ РФ от 10.12.1998 N 439-У)

порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих действующему законодательству и нормативным актам Банка России;

(абзац введен Указанием ЦБ РФ от 25.09.1998 N 360-У)

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета. При этом ежедневно распечатываются баланс, лицевые счета, по которым были проведены операции (проведена операция), а также выписки (вторые экземпляры лицевых счетов) по клиентским счетам;

(абзац введен Указанием ЦБ РФ от 25.09.1998 N 360-У; в ред. Указания ЦБ РФ от 26.12.2001 N 1077-У)

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

1.4. За организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении банковских операций ответственность несет руководитель кредитной организации.

За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственность несет главный бухгалтер кредитной организации.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству Российской федерации, указаниям Центрального банка Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников кредитной организации.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им должностных лиц денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

1.5. Бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств, хозяйственных и других операций кредитных организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

1.6. Учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной организации, осуществляется обособленно от материальных ценностей, являющихся ее собственностью.

1.7. Бухгалтерский учет ведется кредитной организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

1.8. Кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества, банковских, хозяйственных и других операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

1.9. Все операции и результаты инвентаризации подлежат своевременному отражению на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

1.10. В бухгалтерском учете кредитных организаций текущие внутрибанковские операции и операции по учету собственных капитальных вложений учитываются раздельно.

1.11. Соблюдение настоящих Правил должно обеспечить:

быстрое и четкое обслуживание клиентов;

своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности кредитных организаций;

предупреждение возможности возникновения недостач, незаконного расходования денежных средств, материальных ценностей;

сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации;

надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций.

1.12. При разработке Плана счетов бухгалтерского учета и Правил его применения учтены следующие принципы бухгалтерского учета:

1.12.1. Непрерывность деятельности.

Этот принцип предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем.

1.12.2. Постоянство правил бухгалтерского учета.

Кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода.

1.12.3. Осторожность.

Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды.

1.12.4. Отражение доходов и расходов по кассовому методу.

Принцип означает, что доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов, за исключением случаев, установленных в настоящих Правилах.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 10.12.1998 N 439-У)

1.12.5. День отражения операций.

Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.

1.12.6. Раздельное отражение активов и пассивов.

В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.

1.12.7. Преемственность входящего баланса.

Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.

1.12.8. Приоритет содержания над формой.

Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

1.12.9. Единица измерения.

Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа, если иное не предусмотрено действующим законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России. Однако активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 11.12.1997 N 62-У)

1.12.10. Открытость.

Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.

1.12.11. Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Используемые в работе кредитной организации ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.

1.12.12. Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных настоящими Правилами и нормативными актами Банка России.

(п. 1.12.12 введен Указанием ЦБ РФ от 11.12.1997 N 62-У)

1.13. План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций разработан с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране, сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах. При этом имеется в виду, что бухгалтерский учет должен в полной мере использоваться для принятия управленческих решений, способствовать получению прибыли, сокращению финансовой и статистической отчетности.

1.14. Счета в бухгалтерском учете определены только активные или только пассивные.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 25.09.1998 N 360-У)

В аналитическом учете на счетах второго порядка, определенных "Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное", приведенным в Приложении 1 к Правилам, открываются парные лицевые счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка - со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счета, то есть на пассивном счете - дебетовое или на активном - кредитовое, то оно бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера должно быть перенесено на соответствующий парный лицевой счет по учету средств.

(в ред. Указаний ЦБ РФ от 25.09.1998 N 360-У, от 10.12.1998 N 439-У)

Если по каким-либо причинам образовались сальдо (остатки) на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо, имея в виду, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.

(в ред. Указаний ЦБ РФ от 25.09.1998 N 360-У, от 10.12.1998 N 439-У)

1.15. Образование в конце дня в учете дебетового сальдо (овердрафта) по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается.

Если, в установленных законодательством случаях, кредитная организация принимает документы от клиентов для списания средств с их расчетных (текущих) счетов сверх имеющихся на них средств, то документы оплачиваются с этих счетов. Поскольку в этом случае возникает кредитная операция, то образовавшееся дебетовое сальдо в конце дня перечисляется с расчетных (текущих) счетов на счета по учету кредитов, предоставленных клиентам. Такие операции проводятся, если это предусматривается в договоре банковского счета.

1.16. При разработке Плана счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: разделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета.

Исходя из этого, а также с учетом кодов валют, защитного ключа, придания счету наглядности определена схема обозначения счетов и их нумерации (Приложение N 1).

Нумерация счетов позволяет в случае необходимости вводить в установленном порядке дополнительные лицевые счета.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 11.12.1997 N 62-У)

Кредитные организации имеют право открывать клиентам (под клиентами в настоящих Правилах понимаются юридические и физические лица) на определенный срок накопительные счета на том же балансовом счете, на котором предполагается открытие расчетного счета для зачисления средств. Расходование средств с этих счетов не допускается. Средства с накопительных счетов по истечении срока перечисляются на оформленные в установленном порядке расчетные (текущие) счета клиентов. Накопительные счета не должны использоваться для задержки расчетов и нарушения действующей очередности платежей.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 11.12.1997 N 62-У)

На счетах учета операций по расчетным (текущим) счетам могут открываться, в установленном порядке, отдельные лицевые счета клиентам для учета операций по использованию средств на капитальные вложения и другие цели. Открытие этих счетов и совершение по ним операций производится на договорных условиях на том же балансовом счете, где учитываются операции по расчетным (текущим) счетам. При этом не должна нарушаться действующая очередность платежей. Средства на эти счета должны перечисляться с расчетных (текущих) счетов. Контрольные функции кредитные организации осуществляют в пределах, определенных договорами.

Если на капитальные вложения выделяются бюджетные средства, то эти операции совершаются в порядке, изложенном по ведению операций с бюджетными средствами.

В Плане счетов бухгалтерского учета для проведения определенных операций (прием платежей от клиентов для последующего перечисления непосредственным получателям) предусмотрен транзитный счет. Средства с этого счета должны перечисляться в порядке и сроки, определенные договором с получателями средств. При этом дебетовое сальдо по транзитному счету в целом и каждому счету аналитического учета не допускается.

В Плане счетов выделены счета прочие (иные) привлеченные / размещенные средства. Указанные счета предназначены для учета денежных средств и ценных бумаг, привлекаемых / размещаемых кредитными организациями на возвратной основе по договорам, отличным от договора банковского вклада (депозита) и кредитного договора (например, по договорам на условиях займа).

(абзац введен Указанием ЦБ РФ от 25.12.2000 N 881-У)

1.17. В Плане счетов бухгалтерского учета использован счет "Денежные средства в пути" для учета средств, отправленных в другие кредитные организации или филиалы кредитной организации, которые еще не приняты (не зачислены в кассу) получателем.

(п. 1.17 в ред. Указания ЦБ РФ от 25.09.1998 N 360-У)

1.18. Специального раздела в Плане счетов бухгалтерского учета по учету иностранных операций не выделено.

Счета в иностранной валюте открываются на всех счетах, где могут, в установленном порядке, учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в валюте Российской Федерации - в рублях (далее по тексту - "российский рубль"), с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 25.09.1998 N 360-У)

Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации. Порядок осуществления расчетных операций в иностранной валюте определяется кредитной организацией самостоятельно, с учетом правил совершения расчетов в рублях, а также особенностей международных правил и заключаемых договорных отношений.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 25.09.1998 N 360-У)

В номер лицевого счета аналитического учета включается трехзначный код валюты или драгоценного металла в соответствии с Общероссийским классификатором валют ОК 014-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.94 N 365, с учетом последующих изменений и дополнений, Классификатором валют по межправительственным соглашениям, используемых в банковской системе Российской Федерации ("Классификатор клиринговых валют") от 28.07.97 N Р-212, с учетом последующих изменений и дополнений и нормативными актами Банка России.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 04.12.2000 N 861-У)

Счета аналитического учета в иностранной валюте могут вестись по решению кредитной организации в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации и в иностранной валюте или только в иностранной валюте.

При ведении счетов только в иностранной валюте при выдаче из ЭВМ на печать остатков лицевых счетов в иностранной валюте итог по всем иностранным валютам счета второго порядка должен показываться также в рублях по действующему курсу Центрального банка Российской Федерации. Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим.

Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Если в названии счета нет слова "нерезидент", то счет относится к резиденту. Понятия "резидент", "нерезидент" приведены в Приложении N 3.

1.19. В разделе "Операции с ценными бумагами" выделены группы счетов по видам операций: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), вложения в акции, учтенные векселя, выпущенные кредитными организациями ценные бумаги.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 11.12.1997 N 62-У)

Счета первого порядка открыты: по вложениям кредитных организаций в ценные бумаги - по укрупненным учетным категориям (портфелям), по учтенным векселям - по группам субъектов, выдавших или авалировавших векселя, по выпущенным кредитными организациями ценным бумагам - по видам ценных бумаг.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 20.11.2001 N 1054-У)

Ценные бумаги в портфелях кредитной организации разделены по группам субъектов - эмитентов ценных бумаг.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 20.11.2001 N 1054-У)

Учтенные векселя, а также выпущенные кредитными организациями ценные бумаги разделены по срокам их погашения.

Расчеты по операциям с ценными бумагами, в том числе на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), сосредоточены в одной группе счетов.

Абзац исключен. - Указание ЦБ РФ от 20.11.2001 N 1054-У.

По требованиям и обязательствам, возникающим при совершении срочных операций с ценными бумагами, открыты новые внебалансовые счета по срокам исполнения.

Учет операций с ценными бумагами ведется в соответствии с настоящими Правилами и нормативными актами Центрального банка Российской Федерации по этим вопросам.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 20.11.2001 N 1054-У)

1.20. В активе и пассиве баланса выделены счета, где это требуется, по срокам:

- по балансовым счетам:

(абзац введен Указанием ЦБ РФ от 11.12.1997 N 62-У)

до востребования;

сроком до 30 дней

сроком от 31 до 90 дней

сроком от 91 до 180 дней

сроком от 181 дня до 1 года

сроком свыше 1 года до 3 лет

сроком свыше 3 лет

- по внебалансовым счетам раздела "Г. Срочные операции"

(абзац введен Указанием ЦБ РФ от 11.12.1997 N 62-У)

сроком исполнения на следующий день

(абзац введен Указанием ЦБ РФ от 11.12.1997 N 62-У)

сроком исполнения от 2 до 7 дней

(абзац введен Указанием ЦБ РФ от 11.12.1997 N 62-У)

сроком исполнения от 8 до 30 дней

(абзац введен Указанием ЦБ РФ от 11.12.1997 N 62-У)

сроком исполнения от 31 до 90 дней

(абзац введен Указанием ЦБ РФ от 11.12.1997 N 62-У)

сроком исполнения более 91 дня

(абзац введен Указанием ЦБ РФ от 11.12.1997 N 62-У)

По межбанковским кредитам и ряду депозитных операций дополнительно предусмотрены сроки на один день и до 7 дней.

Суммы на соответствующие счета по срокам относятся в момент совершения операций. Сроки определяются с момента совершения операций (независимо от того, какая дата указана в документе, ценной бумаге). Группировка счетов по срокам до их окончания должна производиться программным путем.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 11.12.1997 N 62-У)

На счетах "до востребования" помимо средств, подлежащих возврату (получению) по первому требованию (на условиях "до востребования"), учитываются также средства, подлежащие возврату (получению) при наступлении предусмотренного договором условия (события), конкретная дата которого неизвестна (на условиях "до наступления условия (события)").

(абзац введен Указанием ЦБ РФ от 25.12.2000 N 881-У)

При выдаче из ЭВМ указанной информации, кроме баланса, распечатываются ведомости по срокам, исчисленным от даты совершения операции, и срокам, оставшимся до истечения срока. Эти показатели по итогам счетов должны быть равны. Ведомость прилагается к балансу. Она также используется для сверки аналитического учета с синтетическим. Периодичность распечаток ведомостей устанавливает кредитная организация, но на отчетные даты эти показатели распечатываются в обязательном порядке.

В случаях, когда ранее установленные сроки привлечения и размещения денежных средств изменены, новые сроки исчисляются путем прибавления (уменьшения) дней, на которые изменен (увеличен / уменьшен) срок договора, к ранее установленным срокам. При этом остаток по счету второго порядка с ранее установленным сроком переносится на счет второго порядка с новым сроком.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 11.12.1997 N 62-У)

Учет кредитных операций (активных и пассивных) предусматривается вести, кроме сроков, по собственникам, коммерческим, некоммерческим организациям.

1.21. Порядок учета операций по формированию уставного капитала кредитных организаций изложен в нормативных документах Банка России.

1.22. Порядок образования и использования фондов и резервов в кредитных организациях регулируется действующим законодательством Российской Федерации, нормативными актами Банка России, их учредительными документами, а также положениями о фондах, утвержденными в порядке, предусмотренном уставами кредитных организаций.

1.23. Порядок расчетов между кредитными организациями, их филиалами и дополнительными офисами определяют сами кредитные организации с обязательным соблюдением основных принципов и условий, определенных Банком России. При определении внутрибанковских расчетов кредитные организации исходят из того, что они несут ответственность за риск и правильную организацию этих расчетов.

Установленные кредитной организацией правила расчетов между головным офисом и филиалами в иностранной валюте должны определять следующее:

(абзац введен Указанием ЦБ РФ от 25.09.1998 N 360-У)

документы, которыми оформляются расчеты между кредитной организацией и филиалом, формы этих документов;

(абзац введен Указанием ЦБ РФ от 25.09.1998 N 360-У)

порядок направления документов из кредитной организации в филиал и из филиала в кредитную организацию;

(абзац введен Указанием ЦБ РФ от 25.09.1998 N 360-У)

порядок документооборота и внутрибанковского контроля по принятым к проводу документам в кредитной организации и филиале;

(абзац введен Указанием ЦБ РФ от 25.09.1998 N 360-У)

порядок обслуживания клиентов по операциям в иностранной валюте;

(абзац введен Указанием ЦБ РФ от 25.09.1998 N 360-У)

порядок проведения выверки расчетов между кредитной организацией и филиалом;

(абзац введен Указанием ЦБ РФ от 25.09.1998 N 360-У)

порядок и периодичность урегулирования взаимной задолженности по счетам N N 30301, 30302, 30305, 30306 и ее лимитирования;

(абзац введен Указанием ЦБ РФ от 25.09.1998 N 360-У)

порядок включения операций в иностранной валюте в баланс филиала, кредитной организации и составление необходимой отчетности по ним;

(абзац введен Указанием ЦБ РФ от 25.09.1998 N 360-У)

организационные и другие вопросы.

(абзац введен Указанием ЦБ РФ от 25.09.1998 N 360-У)

Рекомендации по организации и ведению бухгалтерского учета в одногородних отделениях (дополнительных офисах) кредитных организаций (впредь по тексту "отделения") приведены в Приложении N 5.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 11.12.1997 N 62-У)

Также самостоятельно кредитная организация определяет порядок расчетов со своими подведомственными организациями.

1.24. В Плане счетов бухгалтерского учета определены счета учета имущества и внутрибанковских операций кредитных организаций.

1.24.1. Основные средства в учете сгруппированы по категориям с одной нормой амортизации. Учет амортизации основных средств также строится по категориям. Счета по учету амортизации определены там же, где учитываются основные средства. По этому же принципу учитываются малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, имущество для лизинговых операций, нематериальные активы.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 25.09.1998 N 360-У)

Учет основных средств, нематериальных активов, их воспроизводства, амортизации и выбытия ведется в порядке, приведенном в Приложении N 6.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 25.09.1998 N 360-У)

1.24.2. В Плане счетов бухгалтерского учета выделены счета второго порядка для учета хозяйственных материалов по целям использования. Рекомендации по учету материальных ценностей в кредитных организациях приведены в Приложении N 7.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 11.12.1997 N 62-У)

1.24.3. Для осуществления контроля за реализацией (выбытием) имущества кредитной организации и выведения результатов этих операций в Плане счетов бухгалтерского учета специально выделены счета для их учета.

1.24.4. В целях создания условий для наблюдения за движением средств кредитных организаций в расчетах, а также материальных ценностей не допускается отнесение сумм на расходы (затраты), вытекающие из совершаемых расчетных операций и движения материальных ценностей, минуя счета расчетов с дебиторами, кредиторами, а также счета по учету материальных ценностей.

1.25. В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков кредитных организаций, использования их прибыли. Для полноты учета и анализа результатов деятельности кредитных организаций должен активно использоваться аналитический учет. Схема его применения вместе с формой отчета о прибылях и убытках приведена в Приложении N 8.

1.26. В условиях функционирования кредитных организаций повышается ответственность каждого бухгалтерского работника за совершение учетных операций. Порядок совершения операций отдельными работниками определяет руководство кредитной организации. В то же время отдельные операции не могут совершаться единолично учетным работником, а должны проводиться по учету с дополнительной подписью контролирующего работника. Перечень операций, подлежащих дополнительному контролю, приведен в Приложении N 9.

1.27. Все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации (ее филиала). Баланс должен отвечать следующим основным требованиям:

составляется по счетам второго порядка;

по каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно в колонках:

(в ред. Указания ЦБ РФ от 11.12.1997 N 62-У)

- по счетам в рублях;

(абзац введен Указанием ЦБ РФ от 11.12.1997 N 62-У)

- по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости;

(абзац введен Указанием ЦБ РФ от 11.12.1997 N 62-У)

- итого по счету;

(абзац введен Указанием ЦБ РФ от 11.12.1997 N 62-У)

по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги;

по ряду счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам;

баланс должен быть читаемый; в заголовке указываются текстом: название кредитной организации, дата, на которую составлен баланс, единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, по каким счетам выведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу должна называться - баланс;

(в ред. Указания ЦБ РФ от 25.12.2000 N 881-У)

в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.

Первичные балансы (кредитной организации без филиалов, каждого филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) - в единицах, указанных для составления и представления отчетности.