Пример 5. Бухгалтерский учет отложенного налога на прибыль в связи с формированием резервов на возможные потери по учтенному векселю, не оплаченному в срок

18 сентября 20X1 года кредитная организация "А" приобрела вексель кредитной организации "Б" по цене приобретения <1> 40 000 000 руб. Номинальная стоимость векселя составляет 42 000 000 руб., таким образом, дисконт составляет 2 000 000 руб. и начисляется в последний рабочий день месяца.

--------------------------------

<1> Пункт 2 статьи 280 главы 25 части II Налогового кодекса.

Вексель выдан сроком на определенный день <1> со сроком платежа 29 декабря 20X1 года.

--------------------------------

<1> Пункт 33 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением Центрального Исполнительного Комитета СССР и Советом Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 N 104/1341.

Для целей бухгалтерского учета размер формируемого резерва на возможные потери по векселям определяется в соответствии с Положением Банка России от 26 марта 2004 года N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (с изменениями) (далее - Положение N 254-П) <1>, а в налоговых целях - в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах <2>.

--------------------------------

<1> Пункты 1.1, 1.3 и приложение 1 к Положению N 254-П.

<2> Абзац 3 пункта 1 статьи 292 главы 25 части II Налогового кодекса.

Вексель при первоначальном признании отнесен к III категории качества в соответствии с Положением N 254-П и, по данным бухгалтерского учета, резерв на возможные потери по учтенному векселю составил 8 453 010 руб. <1>. В соответствии с налоговым учетом резерв на возможные потери по учтенному векселю не подлежит отнесению на расходы, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже <2>.

--------------------------------

<1> Расчет: (40 000 000 руб. + 252 427 руб.) x 21% = 8 453 010 руб.; начисленный дисконт за период с 18 по 30 сентября 20X1 года - 2 000 000 руб. x 13 дней 103 дня = 252 427 руб.

<2> Абзац 3 пункта 1 статьи 292 главы 25 части II Налогового кодекса.

29 декабря 20X1 года вексель был предъявлен к оплате кредитной организации "Б", которая не совершила платеж по вышеуказанному векселю.

31 декабря 20X1 года по векселю, не погашенному векселедателем в установленный срок, был совершен протест векселя в неплатеже <1>, то есть нотариально удостоверено требование платежа и его неполучение <2>.

--------------------------------

<1> Статья 95 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных Верховным Советом Российской Федерации 11.02.1993 N 4462-1.

<2> Пункты 43 и 44 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением Центрального Исполнительного Комитета СССР и Советом Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 N 104/1341.

В учетной политике кредитная организация "А" определила, что векселя, по которым был совершен протест в неплатеже, относятся к безнадежной задолженности (V категория качества) <1>. По данным бухгалтерского учета и налогового учета, резерв на возможные потери по учтенному векселю, не оплаченному в срок и опротестованному, составил 42 000 000 руб. <2>.

--------------------------------

<1> Пункт 2.3 Положения N 254-П.

<2> Расчет: 42 000 000 руб. x 100% = 42 000 000 руб.

Отражение в бухгалтерском учете в отношении учтенного векселя по состоянию за 30 сентября 20X1 года:

начисленного дисконта:

--------------------------------

<1> Расчет: 2 000 000 руб. x 13 дней 103 дня = 252 427 руб. В соответствии с учетной политикой кредитной организации начисленный дисконт по векселям, отнесенным к III категории качества в соответствии с Положением N 254-П, по которым отсутствует неопределенность в получении дохода, подлежит отнесению на доходы; подпункты 3.3.3 и 3.3.4 пункта 3.3 приложения 10 к Положению N 385-П.

резерва на возможные потери:

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X1 года:

(в рублях)

--------------------------------

<1> Расчет: 8 453 010 руб. x 20% = 1 690 602 руб.; при условии выполнения кредитной организацией требований пункта 3.1 Положения N 409-П.

или

--------------------------------

<1> Расчет: 40 252 427 руб. - 8 453 010 руб. = 31 799 417 руб.

<2> Расчет: 8 453 010 руб. x 20% = 1 690 602 руб.

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 1 690 602 руб. <1>.

--------------------------------

<1> Расчет: 1 690 602 руб. - 0 руб. = 1 690 602 руб.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 45 календарных дней со дня окончания девяти месяцев 20X1 года:

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А":

Отражение в бухгалтерском учете начисленного дисконта по состоянию за 31 октября 20X1 года:

--------------------------------

<1> Расчет: 2 000 000 руб. x 31 день 103 дня = 601 942 руб.; подпункт 3.3.3 пункта 3.3 приложения 10 к Положению N 385-П.

Отражение в бухгалтерском учете начисленного дисконта по состоянию за 30 ноября 20X1 года:

--------------------------------

<1> Расчет: 2 000 000 руб. x 30 дней 103 дня = 582 524 руб.; подпункт 3.3.3 пункта 3.3 приложения 10 к Положению N 385-П.

Отражение в бухгалтерском учете по состоянию за 29 декабря 20X1 года:

начисленного дисконта:

--------------------------------

<1> Расчет: 2 000 000 руб. x 29 дней 103 дня = 563 107 руб.; подпункт 3.3.3 пункта 3.3 приложения 10 к Положению N 385-П.

векселя, не оплаченного в срок и неопротестованного:

Отражение в бухгалтерском учете по состоянию за 31 декабря 20X1 года:

векселя, не оплаченного в срок и опротестованного:

резерва на возможные потери, сформированного в отношении учтенного векселя:

--------------------------------

<1> Расчет: 42 000 000 руб. - 8 453 010 руб. = 33 546 990 руб.

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года:

(в рублях)

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива в размере 1 690 602 руб. <1>.

--------------------------------

<1> Расчет: 0 руб. - 1 690 602 руб. = -1 690 602 руб.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X1 год:

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" за 31 декабря 20X1 года:

--------------------------------

<1> Остаток по счету N 707 "Финансовый результат прошлого года" представлен до его переноса на счет N 708 "Прибыль (убыток) прошлого года" в соответствии с требованиями подпункта 3.2.4 пункта 3.2 Указания N 3054-У.