Пример 4. Бухгалтерский учет отложенного налога на прибыль при изменении налоговой ставки по налогу на прибыль

Кредитная организация рассчитывает отложенный налог на прибыль за 20X2 год по действующей налоговой ставке по налогу на прибыль в размере 20%.

В конце 20X2 года приняты поправки к Налоговому кодексу, в соответствии с которыми с 1 января 20X3 года будет действовать новая налоговая ставка в размере 18%.

Справочно:	N счета	Остаток по счету (руб.)
	10610	160 000-00
	61701	200 000-00
	61703	10 000-00
	70716	30 000-00 <1>

--------------------------------

<1> Расчет: 40 000 руб. - 10 000 руб. = 30 000 руб.

В связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль производится расчет изменения (уменьшения) отложенного налогового обязательства в размере 20 000 руб. <1> и (уменьшения) отложенного налогового актива по перенесенному на будущее убытку в размере 1 000 руб. <2>.

--------------------------------

<1> Расчет: 200 000 руб. x 18% 00000014.wmz 20% = 180 000 руб.; 200 000 руб. - 180 000 руб. = 20 000 руб.

<2> Расчет: 10 000 руб. x 18% 00000015.wmz 20% = 9 000 руб.; 10 000 руб. - 9 000 руб. = 1 000 руб.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенных налогов в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X2 год:

отложенного налогового обязательства на счетах по учету добавочного капитала:

		Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	61701	16 000-00 <1>
Кредит счета N	10610	16 000-00

--------------------------------

<1> Расчет: 160 000 руб. - (160 000 руб. x 18 00000016.wmz 20) = 16 000 руб.

отложенного налогового обязательства на счетах по учету финансового результата:

		Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	61701	4 000-00 <1>
Кредит счета N	70716	4 000-00

--------------------------------

<1> Расчет: 20 000 руб. - 16 000 руб. = 4 000 руб.

отложенного налогового актива по перенесенному на будущее убытку:

		Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	70716	1 000-00
Кредит счета N	61703	1 000-00

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации за 31 декабря 20X2 года:

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
2	5	6	7
10610	810	144 000-00
61701	810	180 000-00
61703	810	9 000-00
70716	810	27 000-00

Пример 3. Бухгалтерский учет отложенного налога на прибыль в связи с переоценкой долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи Пример 5. Бухгалтерский учет отложенного налога на прибыль в связи с формированием резервов на возможные потери по учтенному векселю, не оплаченному в срок