Пример 7. Бухгалтерский учет отложенного налога по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения

25 ноября 20X1 года кредитная организация, не являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, отразила в бухгалтерском учете обращающиеся долговые обязательства, удерживаемые до погашения (корпоративные облигации), по цене приобретения <1> 13 000 000 руб. со сроком погашения 25 февраля 20X2 года. Ставка процентного дохода по данным облигациям составляет 9% и начисляется в последний рабочий день месяца. Выплата процентного дохода осуществляется 25 февраля 20X2 года.

--------------------------------

<1> Пункт 2 статьи 280 главы 25 части II Налогового кодекса.

Вложения в долговые обязательства, удерживаемые до погашения, при первоначальном признании отнесены ко II категории качества в соответствии с Положением N 283-П <1> и, по данным бухгалтерского учета, по состоянию за 30 ноября 20X1 года резерв на возможные потери по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, составил 130 192 руб. <2>.

--------------------------------

<1> Пункт 1.4, подпункт 2.1.3 пункта 2.1 Положения N 283-П.

<2> Расчет: (13 000 000 руб. + 19 233 руб.) x 1% = 130 192 руб.; начисленный процентный доход за период с 25 ноября по 30 ноября 20X1 года - (13 000 000 руб. x 9%) x 6 дней 365 дней = 19 233 руб.

25 февраля 20X2 года долговые обязательства, удерживаемые до погашения, в том числе процентный доход, не были погашены эмитентом. 31 марта 20X2 года срок неисполненных долговых обязательств превысил 30 календарных дней, в связи с чем, вложения в долговые обязательства были отнесены к V категории качества в соответствии с Положением N 283-П и, по данным бухгалтерского учета, резерв на возможные потери по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, составил 13 294 904 руб. <1>.

--------------------------------

<1> Расчет: (13 000 000 руб. + 294 904 руб.) x 100% = 13 294 904 руб.; начисленный процентный доход за период с 25 ноября 20X1 года по 25 февраля 20X2 года - (13 000 000 руб. x 9%) x 92 дня 365 дней = 294 904 руб.; пункт 1.4, подпункт 2.1.2 пункта 2.1 Положения N 283-П.

В соответствии с налоговым учетом суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации, не подлежат отнесению на расходы, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг <1>.

--------------------------------

<1> Пункт 10 статьи 270 главы 25 части II Налогового кодекса.

Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию за 30 ноября 20X1 года:

начисленного процентного дохода:

резерва на возможные потери:

Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию за 31 декабря 20X1 года:

начисленного процентного дохода:

--------------------------------

<1> Расчет: (13 000 000 руб. x 9%) x 31 день 365 дней = 99 370 руб.

резерва на возможные потери:

--------------------------------

<1> Расчет: (13 000 000 руб. + 118 603 руб.) x 1% = 131 186 руб.; начисленный процентный доход за период с 25 ноября по 31 декабря 20X1 года - 19 233 руб. + 99 370 руб. = 118 603 руб.; 131 186 руб. - 130 192 руб. = 994 руб.

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года:

--------------------------------

<1> Расчет: 131 186 руб. x 20% = 26 237 руб.; при условии выполнения кредитной организацией требований пункта 3.1 Положения N 409-П.

или

--------------------------------

<1> Расчет: 13 118 603 руб. - 131 186 руб. = 12 987 417 руб.

<2> Расчет: 13 118 603 руб. - 0 руб. = 13 118 603 руб.

<3> Расчет: 131 186 руб. x 20% = 26 237 руб.

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 26 237 руб. <1>.

--------------------------------

<1> Расчет: 26 237 руб. - 0 руб. = 26 237 руб.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X1 год:

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации за 31 декабря 20X1 года:

--------------------------------

<1> Остаток по счету N 707 "Финансовый результат прошлого года" представлен до его переноса на счет N 708 "Прибыль (убыток) прошлого года" в соответствии с требованиями подпункта 3.2.4 пункта 3.2 Указания N 3054-У.

Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию за 31 января 20X2 года:

начисленного процентного дохода:

--------------------------------

<1> Расчет: (13 000 000 руб. x 9%) x 31 день 365 дней = 99 370 руб.

резерва на возможные потери:

--------------------------------

<1> Расчет: (13 000 000 руб. + 217 973 руб.) x 1% = 132 180 руб.; начисленный процентный доход за период с 25 ноября 20X1 года по 31 января 20X2 года - 118 603 руб. + 99 370 руб. = 217 973 руб.; 132 180 руб. - 131 186 руб. = 994 руб.

Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию за 25 февраля 20X2 года:

начисленного процентного дохода:

--------------------------------

<1> Расчет: (13 000 000 руб. x 9%) x 24 дня 365 дней = 76 931 руб.

перенос на счет долговых обязательств, не погашенных в срок:

--------------------------------

<1> Расчет: (13 118 603 руб. + 176 301 руб.) = 13 294 904 руб.; начисленный процентный доход за период с 1 января по 25 февраля 20X2 года - 99 370 руб. + 76 931 руб. = 176 301 руб.

перенос на счет резерва на возможные потери по долговым обязательствам, не погашенным в срок:

--------------------------------

<1> Начисленный резерв по состоянию за 31 января 20X2 года составляет 131 186 руб. + 994 руб. = 132 180 руб.

По состоянию за 28 февраля 20X2 года сумма просроченной задолженности по долговым обязательствам составила три дня, категория качества (II) и размер резерва в процентах (1%) остались без изменения <1>, поскольку иные факторы для перенесения в другую категорию качества отсутствовали.

--------------------------------

<1> Пункт 1.4, подпункт 2.1.1 пункта 2.1 Положения N 283-П.

Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию за 31 марта 20X2 года:

резерва на возможные потери:

--------------------------------

<1> Расчет: (13 294 904 руб. x 100%) - 132 180 руб. = 13 162 724 руб.

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года:

(в рублях)

--------------------------------

<1> Расчет: 13 294 904 руб. x 20% = 2 658 981 руб.

или

--------------------------------

<1> Расчет: 13 294 904 руб. - 13 294 904 руб. = 0 руб.

<2> Расчет: 13 294 904 руб. - 0 руб. = 13 294 904 руб.

<2> Расчет: 13 294 904 руб. x 20% = 2 658 981 руб.

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 2 632 744 руб. <1>.

--------------------------------

<1> Расчет: 2 658 981 руб. - 26 237 руб. = 2 632 744 руб.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 45 календарных дней со дня окончания первого квартала 20X2 года:

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации: