Пример 8. Бухгалтерский учет отложенного налога на прибыль за 20X1 год по результатам операций примеров 1 - 7

Сводная ведомость расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X1 года:

(в рублях)

На основании данных сводной ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 1 690 602 руб. <1>.

--------------------------------

<1> Расчет: 1 690 602 руб. - 0 руб. = 1 690 602 руб.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 45 календарных дней со дня окончания девяти месяцев 20X1 года:

Сводная ведомость расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года:

(в рублях)

--------------------------------

<1> Расчет: отложенное налоговое обязательство 48 010 000 руб. - 12 000 000 руб. = 36 010 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала; отложенный налоговый актив 26 237 руб. - 0 руб. = 26 237 руб. относится на счета по учету финансового результата.

На основании данных сводной ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива в размере 1 664 365 руб. <1> и (увеличение) отложенного налогового обязательства в размере 36 010 000 руб. <2>.

--------------------------------

<1> Расчет: 26 237 руб. - 1 690 602 руб. = -1 664 365 руб. относится на счета по учету финансового результата.

<2> Расчет: 36 010 000 руб. - 0 руб. = 36 010 000 руб. - на счета по учету добавочного капитала.

Отражение в бухгалтерском учете в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X1 год:

изменения отложенного налогового актива на счетах по учету финансового результата:

изменения отложенного налогового обязательства в добавочном капитале:

--------------------------------

<1> Аналитический учет по счету N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль" (N 10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль") целесообразно организовать таким образом, чтобы могли быть определены суммы, относящиеся к отдельным объектам бухгалтерского учета, переоценка которых относится на счета N 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" и N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи" (N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи"), то есть 36 000 000 руб. и 10 000 руб. соответственно, поскольку при реализации основного средства его переоценка подлежит направлению на счет по учету нераспределенной прибыли с учетом корректировки (уменьшения) на отложенный налог на прибыль, относящийся к выбывающему основному средству (см. пример 1 настоящих Методических рекомендаций), а при реализации ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, их переоценка подлежит отражению на счетах по учету финансового результата без корректировки (уменьшения) на отложенный налог на прибыль, относящийся к выбывающим ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи (см. пример 3 настоящих Методических рекомендаций).

<2> Используется счет N 61702 "Отложенный налоговый актив" в связи с наличием на нем остатка.

перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

Выдержка из оборотной ведомости по счетам кредитной организации в период отражения событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X1 год:

--------------------------------

<1> Остаток по счету N 70615 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" был перенесен на счет N 70715 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" в соответствии с подпунктом 3.2.2 пункта 3.2 Указания N 3054-У.

В последующих отчетных периодах составляются сводные ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов в соответствии с представленным выше алгоритмом.