Письмо Банка России от 26.12.2013 N 257-Т "О Методических рекомендациях "О порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов"

Пример 2. Бухгалтерский учет отложенного налога на прибыль в связи с переоценкой основного средства и его последующей реализацией с получением убытка

В примере используются данные примера 1 "Бухгалтерский учет отложенного налога на прибыль в связи с переоценкой основного средства и его последующей реализацией с получением прибыли".

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации за 31 декабря 20X2 года:

Номер счета

Код валют (драгоценных металлов)

Остатки

в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте

в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях

2

5

6

7

10601

810

119 100 000-00

10610

810

23 820 000-00

60401

810

756 000 000-00

60601

810

207 900 000-00

61701

810

22 620 000-00

20 июня 20X4 года кредитная организация продала основное средство по цене реализации в размере 395 000 000 руб. Остаточная стоимость основного средства, по данным бухгалтерского учета, по состоянию на 20 июня 20X4 года составила 398 114 000 руб. <1>. Разница между сроком полезного использования основного средства и фактическим сроком его эксплуатации до реализации составила 26 лет 6 месяцев (40 лет - 13 лет 6 месяцев), или 318 месяцев.

--------------------------------

<1> Расчет: 580 000 000 руб. - 181 886 000 руб. = 398 114 000 руб.

По законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации <1>.

--------------------------------

<1> Пункт 3 статьи 268 главы 25 части II Налогового кодекса.

Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за первый квартал 20X3 года <1>:

--------------------------------

<1> В данном примере начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал.

Оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

70606

4 725 000-00

Кредит счета N

60601

4 725 000-00 <1>

--------------------------------

<1> Расчет: 1 575 000 руб. x 3 мес. = 4 725 000 руб.

Справочно:

N счета

Остаток по счету (руб.)

10601

119 100 000-00

10610

23 820 000-00

60401

756 000 000-00

60601

212 625 000-00

61701

22 620 000-00

70606

4 725 000-00

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X3 года:

(в рублях)

Номер счета

Для целей бухгалтерского учета

Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль

Налогооблагаемые временные разницы

Вычитаемые временные разницы

Отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые активы

Отнесенные на счета по учету финансового результата

Отнесенные на счета по учету добавочного капитала

Отнесенные на счета по учету финансового результата

Отнесенные на счета по учету добавочного капитала

1

2

3

4

5

6

7

8

9

60401

756 000 000

600 000 000

156 000 000

0

0

31 200 000 <1>

0

0

60601

212 625 000

168 750 000 <2>

0

43 875 000

0

0

1 395 000 <3>

7 380 000 <3>

Итого

0

23 820 000 <4>

1 395 000

0

--------------------------------

<1> Расчет: 156 000 000 руб. x 20% = 31 200 000 руб.

<2> Расчет: 165 000 000 руб. + 3 750 000 руб. = 168 750 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. x 3 мес. = 3 750 000 руб.

<3> Расчет: 43 875 000 руб. x 20% = 8 775 000 руб., в том числе 7 380 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, 1 395 000 руб. - на счета по учету финансового результата; при условии выполнения кредитной организацией требований пункта 3.1 Положения N 409-П.

<4> Расчет: 31 200 000 руб. - 7 380 000 руб. = 23 820 000 руб.

или

543 375 000 <1>

431 250 000 <2>

112 125 000

0

0

23 820 000 <3>

1 395 000 <3>

0

--------------------------------

<1> Расчет: 756 000 000 руб. - 212 625 000 руб. = 543 375 000 руб.

<2> Расчет: 600 000 000 руб. - 168 750 000 руб. = 431 250 000 руб.

<3> Расчет: 112 125 000 руб. x 20% = 22 425 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере 23 820 000 руб. (119 100 000 руб. x 20%) относится на счета по учету добавочного капитала, отложенный налоговый актив в размере 1 395 000 руб. (6 975 000 руб. x 20%) - на счета по учету финансового результата.

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X3 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 195 000 руб. <1>.

--------------------------------

<1> Расчет: 1 395 000 руб. - 1 200 000 руб. = 195 000 руб. относится на счета по учету финансового результата; 23 820 000 руб. - 23 820 000 руб. = 0 руб. - на счета по учету добавочного капитала.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 45 календарных дней со дня окончания первого квартала 20X3 года:

Оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

61701 <1>

195 000-00

Кредит счета N

70615

195 000-00

--------------------------------

<1> Используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка.

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации:

Номер счета

Код валют (драгоценных металлов)

Остатки

в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте

в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях

2

5

6

7

10601

810

119 100 000-00

10610

810

23 820 000-00

60401

810

756 000 000-00

60601

810

212 625 000-00

61701

810

22 425 000-00

70606

810

4 725 000-00

70615

810

195 000-00

Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за второй квартал 20X3 года <1>:

--------------------------------

<1> В данном примере начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал.

Оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

70606

4 725 000-00

Кредит счета N

60601

4 725 000-00 <1>

--------------------------------

<1> Расчет: 1 575 000 руб. x 3 мес. = 4 725 000 руб.

Справочно:

N счета

Остаток по счету (руб.)

10601

119 100 000-00

10610

23 820 000-00

60401

756 000 000-00

60601

217 350 000-00

61701

22 425 000-00

70606

9 450 000-00

70615

195 000-00

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X3 года:

(в рублях)

Номер счета

Для целей бухгалтерского учета

Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль

Налогооблагаемые временные разницы

Вычитаемые временные разницы

Отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые активы

Отнесенные на счета по учету финансового результата

Отнесенные на счета по учету добавочного капитала

Отнесенные на счета по учету финансового результата

Отнесенные на счета по учету добавочного капитала

1

2

3

4

5

6

7

8

9

60401

756 000 000

600 000 000

156 000 000

0

0

31 200 000 <1>

0

0

60601

217 350 000

172 500 000 <2>

0

44 850 000

0

0

1 590 000 <3>

7 380 000 <3>

Итого

0

23 820 000 <4>

1 590 000

0

--------------------------------

<1> Расчет: 156 000 000 руб. x 20% = 31 200 000 руб.

<2> Расчет: 168 750 000 руб. + 3 750 000 руб. = 172 500 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. x 3 мес. = 3 750 000 руб.

<3> Расчет: 44 850 000 руб. x 20% = 8 970 000 руб., в том числе 7 380 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, 1 590 000 руб. - на счета по учету финансового результата.

<4> Расчет: 31 200 000 руб. - 7 380 000 руб. = 23 820 000 руб.

или

538 650 000 <1>

427 500 000 <2>

111 150 000

0

0

23 820 000 <3>

1 590 000 <3>

0

--------------------------------

<1> Расчет: 756 000 000 руб. - 217 350 000 руб. = 538 650 000 руб.

<2> Расчет: 600 000 000 руб. - 172 500 000 руб. = 427 500 000 руб.

<3> Расчет: 111 150 000 руб. x 20% = 22 230 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере 23 820 000 руб. (119 100 000 руб. x 20%) относится на счета по учету добавочного капитала, отложенный налоговый актив в размере 1 590 000 руб. (7 950 000 руб. x 20%) - на счета по учету финансового результата.

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X3 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X3 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 195 000 руб. <1>.

--------------------------------

<1> Расчет: 1 590 000 руб. - 1 395 000 руб. = 195 000 руб. относится на счета по учету финансового результата; 23 820 000 руб. - 23 820 000 руб. = 0 руб. - на счета по учету добавочного капитала.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 45 календарных дней со дня окончания шести месяцев 20X3 года:

Оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

61701 <1>

195 000-00

Кредит счета N

70615

195 000-00

--------------------------------

<1> Используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка.

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации:

Номер счета

Код валют (драгоценных металлов)

Остатки

в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте

в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях

2

5

6

7

10601

810

119 100 000-00

10610

810

23 820 000-00

60401

810

756 000 000-00

60601

810

217 350 000-00

61701

810

22 230 000-00

70606

810

9 450 000-00

70615

810

390 000-00

Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за третий квартал 20X3 года <1>:

--------------------------------

<1> В данном примере начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал.

Оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

70606

4 725 000-00

Кредит счета N

60601

4 725 000-00 <1>

--------------------------------

<1> Расчет: 1 575 000 руб. x 3 мес. = 4 725 000 руб.

Справочно:

N счета

Остаток по счету (руб.)

10601

119 100 000-00

10610

23 820 000-00

60401

756 000 000-00

60601

222 075 000-00

61701

22 230 000-00

70606

14 175 000-00

70615

390 000-00

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X3 года:

(в рублях)

Номер счета

Для целей бухгалтерского учета

Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль

Налогооблагаемые временные разницы

Вычитаемые временные разницы

Отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые активы

Отнесенные на счета по учету финансового результата

Отнесенные на счета по учету добавочного капитала

Отнесенные на счета по учету финансового результата

Отнесенные на счета по учету добавочного капитала

1

2

3

4

5

6

7

8

9

60401

756 000 000

600 000 000

156 000 000

0

0

31 200 000 <1>

0

0

60601

222 075 000

176 250 000 <2>

0

45 825 000

0

0

1 785 000 <3>

7 380 000 <3>

Итого

0

23 820 000 <4>

1 785 000

0

--------------------------------

<1> Расчет: 156 000 000 руб. x 20% = 31 200 000 руб.

<2> Расчет: 172 500 000 руб. + 3 750 000 руб. = 176 250 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. x 3 мес. = 3 750 000 руб.

<3> Расчет: 45 825 000 руб. x 20% = 9 165 000 руб., в том числе 7 380 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, 1 785 000 руб. - на счета по учету финансового результата.

<4> Расчет: 31 200 000 руб. - 7 380 000 руб. = 23 820 000 руб.

или

533 925 000 <1>

423 750 000 <2>

110 175 000

0

0

23 820 000 <3>

1 785 000 <3>

0

--------------------------------

<1> Расчет: 756 000 000 руб. - 222 075 000 руб. = 533 925 000 руб.

<2> Расчет: 600 000 000 руб. - 176 250 000 руб. = 423 750 000 руб.

<3> Расчет: 110 175 000 руб. x 20% = 22 035 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере 23 820 000 руб. (119 100 000 руб. x 20%) относится на счета по учету добавочного капитала, отложенный налоговый актив в размере 1 785 000 руб. (8 925 000 руб. x 20%) - на счета по учету финансового результата.

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X3 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X3 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 195 000 руб. <1>.

--------------------------------

<1> Расчет: 1 785 000 руб. - 1 590 000 руб. = 195 000 руб. относится на счета по учету финансового результата; 23 820 000 руб. - 23 820 000 руб. = 0 руб. - на счета по учету добавочного капитала.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 45 календарных дней со дня окончания девяти месяцев 20X3 года:

Оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

61701 <1>

195 000-00

Кредит счета N

70615

195 000-00

--------------------------------

<1> Используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка.

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации:

Номер счета

Код валют (драгоценных металлов)

Остатки

в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте

в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях

2

5

6

7

10601

810

119 100 000-00

10610

810

23 820 000-00

60401

810

756 000 000-00

60601

810

222 075 000-00

61701

810

22 035 000-00

70606

810

14 175 000-00

70615

810

585 000-00

Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за четвертый квартал 20X3 года <1>:

--------------------------------

<1> В данном примере начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал.

Оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

70606

4 725 000-00

Кредит счета N

60601

4 725 000-00 <1>

--------------------------------

<1> Расчет: 1 575 000 руб. x 3 мес. = 4 725 000 руб.

С учетом переоценки, проведенной кредитной организацией на конец отчетного года, стоимость объекта основных средств составила 580 000 000 руб. Ежемесячная амортизация с учетом произведенной переоценки (уценки) основного средства составляет 1 208 333 руб. <1>. Сумма переоценки (уценки) стоимости указанного объекта основных средств не учитывается для целей налогового учета <2>.

--------------------------------

<1> Расчет: (580 000 000 руб. - 159 500 000 руб.) 00000010.wmz 29 лет 00000011.wmz 12 мес. = 1 208 333 руб.

<2> Абзац 7 пункта 1 статьи 257, подпункт 1 пункта 1 статьи 268 главы 25 части II Налогового кодекса.

Отражение в бухгалтерском учете уценки в результате переоценки основного средства и уменьшения амортизации основного средства в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 20X3 год:

уменьшение амортизации объекта основных средств в результате уценки:

Дебет счета N

60601

52 164 000-00 <1>

Кредит счета N

10601

52 164 000-00

--------------------------------

<1> Расчет: коэффициент пересчета 580 000 000 руб. 00000012.wmz 756 000 000 руб. = 0,77; изменение суммы ранее начисленной амортизации 226 800 000 руб. x 0,77 - 226 800 000 руб. = -52 164 000 руб.; подпункт 2.8.3 пункта 2.8 приложения 9 к Положению N 385-П.

и одновременно уменьшение стоимости объекта основных средств в результате уценки:

Оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

10601

171 264 000-00 <1>

Кредит счета N

60401

171 264 000-00

--------------------------------

<1> Расчет: 119 100 000 руб. + 52 164 000 руб. = 171 264 000 руб.; подпункт 2.8.3 пункта 2.8 приложения 9 к Положению N 385-П.

отнесение на расход суммы превышения уценки объекта основных средств над остатком на счете по учету прироста стоимости имущества при переоценке (с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок):

Оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

70706

4 736 000-00 <1>

Кредит счета N

60401

4 736 000-00

--------------------------------

<1> Расчет: 176 000 000 руб. - 171 264 000 руб. = 4 736 000 руб., где 756 000 000 руб. - 580 000 000 руб. = 176 000 000 руб.; подпункт 2.8.3 пункта 2.8 приложения 9 к Положению N 385-П.

Справочно:

N счета

Остаток по счету (руб.)

10610

23 820 000-00

60401

580 000 000-00

60601

174 636 000-00

61701

22 035 000-00

70706 <1>

23 636 000-00 <2>

70715 <1>

585 000-00

--------------------------------

<1> Остаток по счету N 706 "Финансовый результат текущего года" переносится на счет N 707 "Финансовый результат прошлого года" в соответствии с подпунктом 3.2.2 пункта 3.2 Указания N 3054-У.

<2> В том числе за 20X3 год расход, связанный с амортизацией, составляет 18 900 000 руб., расход, связанный с уценкой объекта основных средств, - 4 736 000 руб.

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X3 года:

(в рублях)

Номер счета

Для целей бухгалтерского учета

Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль

Налогооблагаемые временные разницы

Вычитаемые временные разницы

Отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые активы

Отнесенные на счета по учету финансового результата

Отнесенные на счета по учету добавочного капитала

Отнесенные на счета по учету финансового результата

Отнесенные на счета по учету добавочного капитала

1

2

3

4

5

6

7

8

9

60401

580 000 000

600 000 000

0

20 000 000

0

0

4 000 000 <1>

0

60601

174 636 000

180 000 000 <2>

5 364 000

0

1 072 800 <3>

0

0

0

Итого

0

0

2 927 200<4>

0

--------------------------------

<1> Расчет: 20 000 000 руб. x 20% = 4 000 000 руб.

<2> Расчет: 176 250 000 руб. + 3 750 000 руб. = 180 000 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. x 3 мес. = 3 750 000 руб.

<3> Расчет: 5 364 000 руб. x 20% = 1 072 800 руб.

<4> Расчет: 4 000 000 руб. - 1 072 800 руб. = 2 927 200 руб.

или

405 364 000 <1>

420 000 000 <2>

0

14 636 000

0

0

2 927 200 <3>

0

--------------------------------

<1> Расчет: 580 000 000 руб. - 174 636 000 руб. = 405 364 000 руб.

<2> Расчет: 600 000 000 руб. - 180 000 000 руб. = 420 000 000 руб.

<3> Расчет: 14 636 000 руб. x 20% = 2 927 200 руб.

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X3 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X3 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 23 820 000 руб. <1> и (увеличение) отложенного налогового актива в размере 1 142 200 руб. <2>.

--------------------------------

<1> Расчет: 0 руб. - 23 820 000 руб. = -23 820 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.

<2> Расчет: 2 927 200 руб. - 1 785 000 руб. = 1 142 200 руб. относится на счета по учету финансового результата.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства и отложенного налогового актива в связи с начисленной амортизацией и уценкой в результате переоценки основного средства в период отражения событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X3 год:

в добавочном капитале:

Оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

61701

23 820 000-00

Кредит счета N

10610

23 820 000-00

на счетах по учету финансового результата:

Оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

61701 <1>

1 142 200-00

Кредит счета N

70715

1 142 200-00

--------------------------------

<1> Используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка.

и одновременно перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет <1>:

--------------------------------

<1> Пункт 1.13 части I "Общая часть" Положения N 385-П.

Оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

61702

2 927 200-00

Кредит счета N

61701

2 927 200-00

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации за 31 декабря 20X3 года:

Номер счета

Код валют (драгоценных металлов)

Остатки

в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте

в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях

2

5

6

7

60401

810

580 000 000-00

60601

810

174 636 000-00

61702

810

2 927 200-00

70706 <1>

810

23 636 000-00

70715 <1>

810

1 727 200-00

--------------------------------

<1> Остаток по счету N 707 "Финансовый результат прошлого года" представлен до его переноса на счет N 708 "Прибыль (убыток) прошлого года" в соответствии с требованиями подпункта 3.2.4 пункта 3.2 Указания N 3054-У.

Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за первый квартал 20X4 года <1>:

--------------------------------

<1> В данном примере начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал.

Оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

70606

3 625 000-00

Кредит счета N

60601

3 625 000-00 <1>

--------------------------------

<1> Расчет: 1 208 333 руб. x 3 мес. = 3 625 000 руб.

Справочно:

N счета

Остаток по счету (руб.)

60401

580 000 000-00

60601

178 261 000-00

61702

2 927 200-00

70606

3 625 000-00

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X4 года:

(в рублях)

Номер счета

Для целей бухгалтерского учета

Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль

Налогооблагаемые временные разницы

Вычитаемые временные разницы

Отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые активы

Отнесенные на счета по учету финансового результата

Отнесенные на счета по учету добавочного капитала

Отнесенные на счета по учету финансового результата

Отнесенные на счета по учету добавочного капитала

1

2

3

4

5

6

7

8

9

60401

580 000 000

600 000 000

0

20 000 000

0

0

4 000 000 <1>

0

60601

178 261 000

183 750 000 <2>

5 489 000

0

1 097 800 <3>

0

0

0

Итого

0

0

2 902 200 <4>

0

--------------------------------

<1> Расчет: 20 000 000 руб. x 20% = 4 000 000 руб.

<2> Расчет: 180 000 000 руб. + 3 750 000 руб. = 183 750 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. x 3 мес. = 3 750 000 руб.

<3> Расчет: 5 489 000 руб. x 20% = 1 097 800 руб.

<4> Расчет: 4 000 000 руб. - 1 097 800 руб. = 2 902 200 руб.

или

401 739 000 <1>

416 250 000 <2>

0

14 511 000

0

0

2 902 200 <3>

--------------------------------

<1> Расчет: 580 000 000 руб. - 178 261 000 руб. = 401 739 000 руб.

<2> Расчет: 600 000 000 руб. - 183 750 000 руб. = 416 250 000 руб.

<3> Расчет: 14 511 000 руб. x 20% = 2 902 200 руб.

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X4 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X3 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива в размере 25 000 руб. <1>.

--------------------------------

<1> Расчет: 2 902 200 руб. - 2 927 200 руб. = -25 000 руб. относится на счета по учету финансового результата.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 45 календарных дней со дня окончания первого квартала 20X4 года:

Оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

70616

25 000-00

Кредит счета N

61702

25 00-00

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации:

Номер счета

Код валют (драгоценных металлов)

Остатки

в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте

в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях

2

5

6

7

60401

810

580 000 000-00

60601

810

178 261 000-00

61702

810

2 902 200-00

70606

810

3 625 000-00

70616

810

25 000-00

Отражение в бухгалтерском учете реализации основного средства по состоянию за 20 июня 20X4 года:

отражение начисленной амортизации по объекту основных средств за второй квартал 20X4 года:

Оборот по счету (руб.)

Дебет счета N

70606

3 625 000-00

Кредит счета N

60601

3 625 000-00 <1>

--------------------------------

<1> Расчет: 1 208 333 руб. x 3 мес. = 3 625 000 руб.

перенос на счет выбытия (реализации) имущества балансовой стоимости основного средства <1>:

Полный текст документа вы можете просмотреть в коммерческой версии КонсультантПлюс.
Пример 1. Бухгалтерский учет отложенного налога на прибыль в связи с переоценкой основного средства и его последующей реализацией с получением прибыли Пример 3. Бухгалтерский учет отложенного налога на прибыль в связи с переоценкой долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи