Глава 2. Тестирование кредитными организациями активов, подлежащих проверке на обесценение

Глава 2. Тестирование кредитными организациями активов,

подлежащих проверке на обесценение

2.1. Кредитная организация оценивает наличие признаков возможного обесценения активов, подлежащих проверке на обесценение, с периодичностью, установленной законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России, и внутренними документами кредитной организации, включая учетную политику. В случае выявления любого признака возможного обесценения актива, подлежащего проверке на обесценение, приведенного в подпунктах 2.4.1 и 2.4.2 пункта 2.4 настоящих Методических рекомендаций, определяется возмещаемая стоимость актива, подлежащего проверке на обесценение.

2.2. Возмещаемая стоимость актива, подлежащего проверке на обесценение, определяется как его справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу или ценность использования в зависимости от того, которая из данных величин больше.

При этом под расходами на продажу понимаются затраты, связанные с выбытием актива, подлежащего проверке на обесценение, за вычетом расходов, понесенных в результате привлечения денежных средств, например процентных расходов и расходов по налогу на прибыль. К расходам на продажу актива относятся расходы на юридическое сопровождение сделки, государственная пошлина, транспортные расходы, расходы по демонтажу актива, расходы на его предпродажную подготовку и другие расходы, которые необходимо понести для продажи. Не являются расходами на продажу актива выходные пособия работников и расходы по сокращению или реорганизации деятельности в связи с продажей актива.

Ценность использования актива, подлежащего проверке на обесценение, - приведенная стоимость будущих потоков денежных средств, которые предположительно могут быть получены кредитной организацией от использования актива и его последующего выбытия.

В случае отсутствия каких-либо признаков возможного обесценения актива, подлежащего проверке на обесценение, приведенных в подпунктах 2.4.1 и 2.4.2 пункта 2.4 настоящих Методических рекомендаций, его возмещаемая стоимость не определяется.

2.3. Независимо от того, существуют ли какие-либо признаки возможного обесценения, кредитной организацией с периодичностью, установленной законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России, и внутренними документами кредитной организации, включая учетную политику, проверяются на обесценение нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования и нематериальные активы, которые не доведены до пригодности к использованию в запланированных целях, путем сравнения их стоимости, отраженной на счетах бухгалтерского учета, с возмещаемой стоимостью.

2.4. Кредитная организация оценивает наличие признаков возможного обесценения актива, подлежащего проверке на обесценение, приведенных в подпунктах 2.4.1 и 2.4.2 пункта 2.4 настоящих Методических рекомендаций, пользуясь внешними и внутренними источниками информации.

Источниками информации о наличии признаков возможного обесценения актива, подлежащего проверке на обесценение, могут быть средства массовой информации, информационно-аналитические системы, внутренняя отчетность кредитной организации и другие источники, определяемые кредитной организацией самостоятельно во внутренних документах.

При оценке наличия признаков возможного обесценения активов, подлежащих проверке на обесценение, кредитной организации рекомендуется применять профессиональное суждение. Правила, процедуры, методики, применяемые при оценке наличия признаков возможного обесценения активов, подлежащих проверке на обесценение, могут утверждаться кредитной организацией в учетной политике или в стандартах бухгалтерского учета кредитной организации.

При оценке наличия признаков возможного обесценения активов, подлежащих проверке на обесценение, кредитной организации рекомендуется исходить из критериев существенности, утвержденных в учетной политике, за исключением оценки наличия признаков возможного обесценения активов, указанных в пункте 2.3 настоящих Методических рекомендаций.

2.4.1. Признаки возможного обесценения активов, подлежащих проверке на обесценение, полученные из внешних источников информации:

рыночная стоимость актива снизилась в течение отчетного периода больше, чем ожидалось кредитной организацией при его использовании в соответствии с целевым назначением;

изменения, имеющие неблагоприятные последствия для кредитной организации, произошли в течение отчетного периода или, по оценкам кредитной организации, произойдут в ближайшем будущем в применяемых технологиях, рыночных, экономических или правовых условиях, в которых кредитная организация осуществляет деятельность;

рыночные процентные ставки или иные рыночные нормы прибыли на инвестиции повысились в течение отчетного периода, и данный рост будет иметь неблагоприятные последствия для ставки дисконтирования, используемой кредитной организацией при расчете ценности использования и возмещаемой стоимости актива, подлежащего проверке на обесценение.

Под ставкой дисконтирования в целях настоящих Методических рекомендаций следует понимать ставку до налогообложения, которая отражает текущие рыночные оценки:

временной стоимости денег;

характерных для проверяемого актива рисков, по которым не производилась корректировка расчетных оценок будущих потоков денежных средств.

2.4.2. Признаки возможного обесценения активов, подлежащих проверке на обесценение, полученные из внутренних источников информации:

существуют признаки морального устаревания или физической порчи актива;

изменения, имеющие неблагоприятные последствия для кредитной организации, произошли в течение отчетного периода или, по оценкам кредитной организации, произойдут в ближайшем будущем в отношении интенсивности и способа использования актива. Данные изменения включают простой актива, планы по прекращению или реструктуризации деятельности кредитной организации, при которой используется актив, планы по выбытию актива до окончания срока его полезного использования, а также изменение срока полезного использования нематериального актива с неопределенного на определенный;

экономическая эффективность актива исходя из данных внутренней отчетности кредитной организации ниже, чем ожидалось по оценкам кредитной организации;

потоки денежных средств, необходимые для приобретения актива или для его эксплуатации и обслуживания, превышают потоки денежных средств, изначально предусмотренные кредитной организацией при планировании;

фактические чистые потоки денежных средств (поступления денежных средств за вычетом выбытий денежных средств) или операционная прибыль от использования актива ниже уровня, предусмотренного кредитной организацией при планировании, либо убыток от использования актива выше уровня, предусмотренного кредитной организацией при планировании;

кредитной организацией прогнозируется выбытие денежных средств, превышающее их поступление, либо получение операционного убытка от использования актива.

2.4.3. Признаки возможного обесценения активов, подлежащих проверке на обесценение, приведенные в подпунктах 2.4.1 и 2.4.2 пункта 2.4 настоящих Методических рекомендаций, не являются исчерпывающими. Кредитной организацией могут быть выявлены иные признаки возможного обесценения актива, подлежащего проверке на обесценение, исходя из которых также потребуется определение его возмещаемой стоимости.

2.5. Возмещаемая стоимость актива, учитываемого по переоцененной стоимости и подлежащего проверке на обесценение, сопоставима с его справедливой стоимостью, если расходы на продажу этого актива исходя из критериев существенности, утвержденных кредитной организацией в учетной политике, несущественны. В этом случае актив, подлежащий проверке на обесценение, учитываемый по переоцененной стоимости, обесценен не будет, и его возмещаемую стоимость определять не нужно.

Когда расходы на продажу актива исходя из критериев существенности, утвержденных кредитной организацией в учетной политике, существенны, актив, учитываемый по переоцененной стоимости и подлежащий проверке на обесценение, считается обесценившимся, если ценность его использования меньше его справедливой стоимости. В этом случае кредитная организация может применять настоящие Методические рекомендации для выявления признаков возможного обесценения актива, подлежащего проверке на обесценение, учитываемого по переоцененной стоимости.

2.6. При определении справедливой стоимости актива, подлежащего проверке на обесценение, могут использоваться следующие исходные данные (по мере убывания их приоритета):

действующие цены на активных рынках для одинаковых (идентичных) активов, к которым кредитная организация может получить доступ на дату оценки;

исходные данные, которые основаны на рыночных данных, таких, как общедоступная информация о фактических событиях или операциях, и отражают допущения, которые использовались бы участниками рынка при установлении цены на актив. К таким исходным данным относятся: цены на сопоставимые (аналогичные) активы на активных рынках, цены на одинаковые (идентичные) или сопоставимые (аналогичные) активы на неактивных рынках, другие подтверждаемые рынком исходные данные. В зависимости от факторов, специфических для актива, исходные данные корректируются. Специфическими факторами для актива, исходные данные по которому корректируются, являются состояние и местонахождение актива; возможность применения исходных данных, относящихся к сопоставимым (аналогичным) активам; объем или масштаб деятельности на рынках, подтверждающих исходные данные;

исходные данные, для которых рыночные данные недоступны и которые получены кредитной организацией с использованием всей доступной на законных основаниях информации о тех допущениях, которые использовались бы участниками рынка при установлении цены на актив.

В целях настоящих Методических рекомендаций под активным рынком понимается рынок, на котором сделки с активом проводятся с достаточной частотой и в достаточном объеме, позволяющем получать информацию о текущих ценах.

Характеристики рынка, признаваемого активным, определяются кредитной организацией самостоятельно и могут утверждаться в учетной политике или в стандартах бухгалтерского учета кредитной организации.

В целях настоящих Методических рекомендаций под неактивным рынком понимается рынок, характерными особенностями которого являются совершение сделок с активом с недостаточной частотой и в недостаточном объеме, а также отсутствие информации о текущих ценах.

Критерии существенности (недостаточности частоты и недостаточности объема совершения сделок), используемые для отнесения рынка к неактивному, определяются кредитной организацией самостоятельно и могут утверждаться в учетной политике или в стандартах бухгалтерского учета кредитной организации.

2.7. При определении справедливой стоимости актива, подлежащего проверке на обесценение, кредитная организация может использовать следующие подходы:

доходный подход;

рыночный подход;

затратный подход.

Доходный подход - совокупность методов оценки стоимости актива, основанных на определении ожидаемых доходов от его использования.

Рыночный подход - совокупность методов оценки, при которых используются цены и другая информация, генерируемая рыночными сделками с одинаковыми (идентичными) или сопоставимыми (аналогичными) активами. Сопоставимым (аналогичным) с оцениваемым активом для целей оценки признается актив, сходный с оцениваемым активом по основным экономическим, материальным, техническим и другим характеристикам, определяющим его стоимость.

Затратный подход - совокупность методов оценки стоимости актива, основанных на определении затрат, необходимых для его воспроизводства либо замещения с учетом износа и устареваний. Затратами на воспроизводство актива являются затраты, необходимые для создания точной копии оцениваемого актива с использованием применявшихся при его создании материалов и технологий. Затратами на замещение оцениваемого актива являются затраты, необходимые для создания аналогичного актива с использованием материалов и технологий, применяющихся на дату оценки.

Кредитной организацией самостоятельно определяются и могут утверждаться в учетной политике или в стандартах бухгалтерского учета экономического субъекта подходы и методы оценки, применяемые при определении справедливой стоимости актива, подлежащего проверке на обесценение.

2.8. В случае невозможности надежного определения справедливой стоимости актива, подлежащего проверке на обесценение, за вычетом расходов на его продажу кредитной организацией применяется ценность использования актива в качестве его возмещаемой стоимости.

В отсутствие у кредитной организации оснований полагать, что ценность использования актива, подлежащего проверке на обесценение, существенно превышает его справедливую стоимость за вычетом расходов на продажу в качестве возмещаемой стоимости может быть использована справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу.

2.9. При определении ценности использования актива, подлежащего проверке на обесценение, оцениваются будущие потоки денежных средств, которые кредитная организация ожидает получить от его использования. В связи с тем что оценка ценности использования актива, подлежащего проверке на обесценение, непосредственно связана с будущими отчетными периодами, при ее определении применяется дисконтирование.

2.10. При расчете ценности использования актива, подлежащего проверке на обесценение, кредитной организацией учитываются следующие факторы:

оценка будущих потоков денежных средств, которые кредитная организация ожидает получить от использования актива;

ожидания относительно возможных отклонений в суммах будущих потоков денежных средств и распределения во времени этих потоков денежных средств (через корректировку будущих потоков денежных средств или ставки дисконтирования);

временная стоимость будущего потока денежных средств с применением текущей рыночной безрисковой ставки процента;

любая неопределенность в отношении данного актива, в том числе связанная с величиной будущих потоков денежных средств и их распределением во времени (через корректировку будущих потоков денежных средств или ставки дисконтирования);

другие факторы (например, ликвидность), отражаемые участниками рынка при установлении величины будущих потоков денежных средств, которые кредитная организация ожидает получать от использования актива (через корректировку будущих потоков денежных средств или ставки дисконтирования).

2.11. Оценка ценности использования актива, подлежащего проверке на обесценение, включает следующие этапы:

оценку будущих потоков денежных средств (будущего поступления и выбытия денежных средств), связанных с продолжением использования актива и его последующим выбытием;

применение соответствующей ставки дисконтирования к этим будущим потокам денежных средств.

2.12. Оценка будущих потоков денежных средств для определения ценности использования актива, подлежащего проверке на обесценение, кредитной организацией основывается на:

взвешенной (разумной и обоснованной) расчетной оценке руководством кредитной организации экономических условий, которые будут существовать на протяжении оставшегося срока полезного использования актива;

данных последних финансовых бюджетов (прогнозов), утвержденных руководством кредитной организации, которые должны охватывать период продолжительностью не более пяти лет (если более длительный период не является более обоснованным), исключая любые расчетные оценки будущих поступлений или выбытий денежных средств, ожидаемые в связи с реструктуризацией деятельности кредитной организации, улучшением или повышением эффективности использования актива в будущем;

оценке прогнозов будущих потоков денежных средств по окончании отраженного в последних финансовых бюджетах (прогнозах) периода посредством экстраполяции прогнозов, основанных на финансовых бюджетах (прогнозах), с применением для последующих лет постоянного или убывающего показателя темпа роста, не превышающего показатели темпа роста для банковского сектора стран, в которых кредитная организация осуществляет деятельность, или для рынков, на которых используются такие активы (если только не может быть экономически обоснованно применен увеличивающийся темп роста).

2.13. В расчетной оценке будущих потоков денежных средств от использования актива, подлежащего проверке на обесценение (далее - расчетная оценка будущих потоков денежных средств), кредитной организацией учитываются:

прогнозы поступлений денежных средств от использования актива;

прогнозы выбытия денежных средств, которые необходимы для генерирования поступлений денежных средств от использования актива (включая выбытие денежных средств на подготовку актива к использованию) и которые могут быть отнесены на актив, подлежащий проверке на обесценение;

чистые потоки денежных средств, при наличии таковых, получаемые (или выплачиваемые) при выбытии актива в конце срока его полезного использования.

2.14. Будущие потоки денежных средств от использования актива оцениваются кредитной организацией в его текущем состоянии. В оценку будущих потоков денежных средств от использования актива не включаются будущие поступления или выбытия денежных средств, которые могут возникнуть от будущей реструктуризации деятельности кредитной организации, в отношении которой кредитная организация еще не приняла на себя обязательства, а также от улучшения или повышения эффективности использования актива.

2.15. Оценки будущих потоков денежных средств от использования актива учитывают будущее выбытие денежных средств, необходимое для поддержания уровня экономических выгод, ожидаемых от использования актива в его текущем состоянии. Если отдельный актив состоит из компонентов с разными расчетными сроками службы, замена компонентов с более коротким сроком службы является частью текущего обслуживания актива при оценке будущих потоков денежных средств от использования актива.

2.16. В расчетной оценке будущих потоков денежных средств кредитной организацией не учитываются будущие потоки денежных средств от финансовой деятельности и поступления или выплаты налога на прибыль.

2.17. Расчетная оценка будущих потоков денежных средств, которые будут получены (или уплачены) за выбытие актива в конце срока его полезного использования, равна сумме, которую кредитная организация ожидает получить от выбытия актива, подлежащего проверке на обесценение, после вычета расходов на его продажу.

2.18. Будущие потоки денежных средств кредитной организации рекомендуется оценивать в валюте, в которой они будут создаваться, с последующим дисконтированием по ставке дисконтирования, соответствующей такой валюте. Кредитной организации рекомендуется переводить полученную текущую дисконтированную стоимость, используя курс обмена валюты, действующий на дату расчета ценности использования актива.

2.19. Кредитная организация применяет ставку дисконтирования, которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и рисков, характерных для актива, и представляет собой ставку процента, которую потребовали бы инвесторы, если бы они должны были выбрать вариант инвестирования, создающий будущие потоки денежных средств, эквивалентные ожидаемым кредитной организацией к получению от использования актива по распределению во времени и структуре риска.

2.20. Какой бы метод оценки ценности использования актива, подлежащего проверке на обесценение, ни применяла кредитная организация, ставки дисконтирования будущих потоков денежных средств от использования актива не должны отражать риски, на которые расчетные будущие потоки денежных средств уже были скорректированы, с целью исключения их двойного учета при определении ценности использования актива.

2.21. Если ставка дисконтирования не может быть получена непосредственно на рынке, кредитной организации рекомендуется принимать во внимание следующие ставки:

средневзвешенная стоимость капитала кредитной организации;

расчетная ставка процента по заемным средствам, привлекаемым кредитной организацией;

другие рыночные ставки по займам.

Данные ставки корректируются кредитной организацией с учетом того, каким образом рынок оценил бы конкретные риски, связанные с оценкой будущего потока денежных средств от использования актива, подлежащего проверке на обесценение; и для исключения рисков, которые не имеют отношения к расчетной оценке будущего потока денежных средств или с учетом которых расчетная оценка будущих потоков денежных средств уже скорректирована.

При определении ставки дисконтирования кредитной организацией учитываются страновой, валютный и ценовой риски.

2.22. Методы, которые могут применяться кредитной организацией для расчетной оценки будущих потоков денежных средств и ставок дисконтирования, зависят от конкретных обстоятельств, относящихся к рассматриваемому активу. При применении методов для расчетной оценки будущих потоков денежных средств и ставок дисконтирования, используемых для расчета ценности использования актива, подлежащего проверке на обесценение, кредитной организации рекомендуется учитывать, что:

ставка дисконтирования, используемая для дисконтирования будущих потоков денежных средств от использования актива, должна отражать допущения, не противоречащие допущениям, использованным при оценке будущих потоков денежных средств;

факторы, не связанные с рассматриваемым активом, не должны влиять на расчетные будущие потоки денежных средств от использования актива и ставки дисконтирования;

расчетные будущие потоки денежных средств от использования актива или ставки дисконтирования должны отражать диапазон возможных исходных значений ожидаемой приведенной стоимости будущих потоков денежных средств, а не одну наиболее вероятную минимальную или максимальную сумму приведенных будущих потоков денежных средств.

2.23. Кредитной организацией могут применяться следующие методы оценки приведенной стоимости актива, подлежащего проверке на обесценение:

метод, основанный на одном наборе расчетных будущих потоков денежных средств и единой ставке дисконтирования;

метод, основанный на использовании всех возможных будущих потоков денежных средств вместо одного наиболее вероятного.