Раздел V. Другие нефинансовые активы

46. В этом разделе приводятся данные о некоторых нефинансовых активах, не являющихся в соответствии с методологией, используемой в российской статистике, основными фондами, по состоянию на конец отчетного года по учетной стоимости.

47. Земельные участки и другие объекты природопользования в статистке относятся к природным ресурсам, являющимся материальными непроизведенными активами, которые в состав основных фондов (произведенных активов) не включаются.

К природным ресурсам в статистике относятся экономические активы естественного происхождения, не являющиеся результатом человеческой деятельности, т.е. не воспроизводимые или воспроизводимые без прямого вмешательства человека, естественным путем, на которые могут быть установлены права собственности и которые способны приносить экономические выгоды своим владельцам. К ним относятся: земля; минеральные и энергетические запасы (ресурсы минеральных и энергетических полезных ископаемых); некультивируемые биологические ресурсы, относящиеся к растительному и животному миру; водные подземные и поверхностные ресурсы; прочие природные ресурсы, например, диапазоны радиочастот.

В форме N 11 учитываются лишь те природные ресурсы, которые отвечают определению основных средств в бухгалтерском учете и отражаются в бухгалтерском балансе по статье "Земельные участки и объекты природопользования" группы статей "Основные средства". Объекты землепользования, аренда которых осуществляется по договору с последующим выкупом, подлежат отражению в форме N 11, если они, согласно договору, учитываются на балансе арендополучателя на счете 01 "Основные средства".

Не учитываются в форме объекты землепользования, которые находятся в обороте организации на условиях аренды, не являются ее собственностью и учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

По строке 57 показывается стоимость земельных участков, отражаемая в бухгалтерском учете в составе стоимости основных средств (в том числе тех земельных участков, на которых размещены здания), а по строке 58 - площадь тех же участков, в кв. метрах. По участкам, стоимость которых не учтена в строке 57 (не принадлежащих организации и не учитываемых ею в составе своих основных средств), строка 58 не заполняется. По участкам, стоимость которых учитывается в строке 57, но площадь которых при округлении оказывается равной 0, в строке 58 указывается "0", с соответствующими пояснениями в отчете.

По строке 59 отражается стоимость других объектов природопользования, помимо земли, учитываемая в бухгалтерском учете в составе основных средств.

По природным ресурсам их стоимость на конец года указывается с учетом переоценки, если она проводилась.

48. По строкам 60 и 61 учитываются контракты, договора аренды, лицензии, гудвилл (деловая репутация организаций) и маркетинговые активы (деловые связи), относящиеся в статистике к непроизведенным активам и поэтому не включаемые в состав основных фондов.

В бухгалтерском учете эти активы учитываются на счетах:

- 04 "Нематериальные активы";

- 97 "Расходы будущих периодов";

- 08 "Вложения во внеоборотные активы" (нематериальные поисковые активы - права на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденные наличием соответствующих лицензий).

49. По строке 60 отражается полная учетная стоимость обращающихся (имеющих хождение на рынке) юридических соглашений - контрактов, договоров аренды и лицензий:

- договоров операционного лизинга;

- разрешений на использование природных ресурсов;

- разрешений на занятие определенными видами деятельности;

- прав на получение в будущем товаров и услуг на исключительной основе.

Другие виды активов к обращающимся контрактам, договорам аренды и лицензиям не относятся.

Юридические соглашения имеют хождение на рынке, если это экономически выгодно покупателям и продавцам, не противоречит существующему законодательству и практически осуществимо.

Стоимость обращающегося юридического соглашения определяется чистыми доходами, которые представляют собой разницу между доходами, которые может получить владелец соглашения (вторая сторона) при его реализации на вторичном рынке (третьей стороне) по преобладающим на рынке в настоящий момент ценам за оставшееся время действия соглашения, и расходами, которые ему необходимо выплатить за это время, по условиям действующего соглашения, стороне, первоначально выдавшей это соглашение (первой стороне).

50. По строке 61 отражается полная учетная стоимость приобретенной деловой репутации организаций - гудвилла, и деловых связей (маркетинговых активов, "отношенческого, клиентского капитала").

В гудвилле находят отражение будущие экономические выгоды, связанные с репутацией организации, технической компетенцией персонала, деловыми связями, выработанными маркетинговыми приемами, заслуженным влиянием организации и т.д., т.е. факторы, которые не могут быть индивидуально идентифицированы и признаны в качестве самостоятельных активов, относящиеся к:

человеческому капиталу, понимаемому как квалифицированная, собранная вместе рабочая сила, выраженная в заключенных контрактах с выдающимися специалистами;

отношенческому капиталу, т.е. к активам, призванным обеспечить конкурентные преимущества и выгодное положение организации на рынке (в первую очередь взаимоотношения с клиентами);

структурному капиталу, т.е. активам, связанным с внутренней средой организации, поддерживающим ее бесперебойное функционирование, содержащим инновационную и процессную составляющие.

Стоимость приобретенного гудвилла, согласно РСБУ, определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения). Под стоимостью амортизируемых активов при этом понимается их первоначальная стоимость, с учетом переоценки и за вычетом накопленной амортизации.

По МСФО гудвилл определяется как разница между стоимостью приобретения предприятия (бизнеса) и текущей рыночной стоимостью всех идентифицированных активов.

При этом предварительно учитываются по текущей рыночной стоимости все идентифицируемые активы, а ранее не идентифицированные маркетинговые активы по возможности идентифицируются и тоже оцениваются по текущей рыночной стоимости.

Деловые связи (маркетинговые активы) в бухгалтерском учете называются "средствами индивидуализации". В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, к этим средствам относятся фирменное наименование, товарный знак (аналогичные термины - торговая марка, бренд) и знак обслуживания, наименование места происхождения товара, коммерческое обозначение.

51. По строке 62 отражается начисленный за отчетный год износ по активам, учтенным по строкам 60 и 61.

Определение величины годового учетного износа этих активов осуществляется в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида, исходя из сроков полезного использования соответствующих нематериальных активов, установленных организацией на основе:

срока действия прав организации на этот актив и периода контроля над этим активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериальных активов может уточняться, исходя из порядка их бухгалтерского учета.

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

52. По строкам 63 и 64 учитываются не относящиеся в российском учете к основным фондам (основным средствам) виды скота - соответственно, молодняк и мелкие животные - кролики, птицы, рыбы и пчелы. Они отражаются по этим строкам в тех случаях, когда они предназначены не для единовременного использования (получения продукции только после убоя), а для того или иного вида постоянного или неоднократного использования. Предназначенность для неоднократного или постоянного использования в данном случае определяется так же, как для рабочего, продуктивного и племенного скота, учитываемого в строке 10 формы. Исходя из этого, в строках 63 и 64 учитываются те виды молодняка и мелких представителей животного мира, которые предназначены для выполнения племенных или транспортных функций или для получения продуктов, если это не связано с умерщвлением этих животных (молока, шерсти, яиц, меда и т.д.).

53. При заполнении раздела V соблюдаются следующие обязательные соотношения:

133) по всем показателям раздела значения 0;

134) если строка 58 0, то стр. 57 0;

Как правило, соблюдаются предупредительные соотношения:

135) стр. 62 / (стр. 60 + стр. 61) 0,5;

136) если стр. 62 > 0, то (стр. 60 + стр. 61) > 0;

137) если (стр. 60 + стр. 61) > 0, то стр. 62 > 0.