Раздел II. Налог на прибыль

РАЗДЕЛ II

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

1. По налогу на прибыль предприятий, установленному Разделом III "Налог на прибыль предприятий" Налогового кодекса Украины, последний налоговый период состоит из отчетных периодов:

первое полугодие 2014 года;

с 1 июля 2014 года по день, предшествующий дню внесения сведений в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона N 124-ФЗ.

Для предприятий, являющихся производителями сельскохозяйственной продукции, в соответствии со статьей 155 Налогового кодекса Украины, последний налоговый период начинается с 1 июля 2013 года.

2. В состав последней налоговой отчетности по налогу на прибыль предприятий за период, указанный в пункте 1 Раздела II настоящего Положения, входит полный пакет финансовой отчетности за такой период времени (баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале, примечания к финансовой отчетности).

3. В налоговой отчетности по налогу на прибыль в составе расходов не отражаются отрицательное значение объекта налогообложения, которое не было погашено на 1 января 2012 года, отрицательное значение объекта налогообложения 2013 года, а также отрицательное значение объекта налогообложения первого полугодия 2014 года.

4. Ежемесячные авансовые платежи, уплаченные в объемах их начислений согласно пункту 57.1 статьи 57 Налогового кодекса Украины за январь - апрель 2014 года, уменьшают суммы налоговых обязательств по налогу на прибыль за последний налоговый период в объемах, не превышающих сумму исчисленного налога. При этом такие авансы пересчитываются в рубли из расчета 3,4 рубля за гривну.

5. Прибыль, являющаяся объектом налогообложения за последний налоговый период, определяется Разделом III "Налог на прибыль предприятий" Налогового кодекса Украины с учетом следующих особенностей:

5.1. Неизрасходованные суммы резервов, сформированных юридическими лицами, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона N 124-ФЗ, за счет сумм учтенных в составе расходов в целях налогообложения прибыли предприятий, подлежат включению (восстановлению) в состав доходов при формировании налоговой базы за последний налоговый период по налогу на прибыль предприятий, за исключением сумм резерва запаса топлива.

Резерв запаса топлива (угля и/или мазута) корректируется на стоимость потраченного в технологическом процессе топлива (угля, мазута) в порядке, установленном пунктом 138.8.3 Раздела III "Налог на прибыль предприятий" Налогового кодекса Украины.

5.2. Суммы задолженности, учтенные ранее продавцом при формировании налоговой базы по налогу на прибыль предприятий в соответствии с положениями пункта 159.1 Раздела III "Налог на прибыль предприятий" Налогового кодекса Украины (не возмещенные за счет средств страхового резерва) и в отношении которых отсутствует вступившее в законную силу судебное решение по признанию таковых безнадежной задолженностью, увеличивают доход при формировании налоговой базы по налогу на прибыль предприятий за последний налоговый период. В аналогичном порядке подлежат увеличению расходы на соответствующие суммы затрат в виде себестоимости товаров (работ, услуг), относящихся к указанным доходам.

5.3. Амортизация основных средств и нематериальных активов (включая освоение природных ресурсов) начисляется в порядке, установленном разделом III Налогового кодекса Украины, по месяц (включительно), в котором были внесены сведения о юридическом лице в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона N 124-ФЗ, и подлежит учету в последнем налоговом периоде.

6. Первым отчетным (налоговым) периодом по налогу на прибыль организаций признается период времени со дня внесения сведений о юридическом лице в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона N 124-ФЗ и до конца соответствующего отчетного (налогового) периода, установленного положениями статьи 285 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту настоящего раздела - налог на прибыль организаций).

7. Налоговая база по налогу на прибыль организаций определяется с учетом следующего:

7.1. Не подлежат повторному включению в доходы (расходы) юридического лица суммы, ранее отраженные в составе доходов (расходов) при формировании налоговой базы по налогу на прибыль предприятий.

7.2. Доходы (расходы) учитываются по правилам главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, но если дата признания доходов (расходов), установленная статьями 271, 272, 273 Налогового кодекса Российской Федерации, относится к последнему налоговому периоду по налогу на прибыль предприятий и данные доходы (расходы) не были учтены при определении налогооблагаемой прибыли по причине их признания в более поздние периоды согласно положениям Раздела III "Налог на прибыль предприятий" Налогового кодекса Украины, то такие доходы (расходы) подлежат учету при формировании налоговой базы отчетного (налогового) периода, указанного в пункте 6 Раздела II настоящего Положения.

В частности, в доходах подлежат учету:

суммы штрафов и/или неустойки или пени, признанные по решению сторон договора или соответствующих государственных органов, суда (пункт 137.13 Раздела III "Налог на прибыль предприятий" Налогового кодекса Украины);

доходы в виде остаточной стоимости безвозмездно полученных объектов энергоснабжения, газо- и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей, построенных потребителями по требованию специализированных эксплуатирующих предприятий в соответствии с техническими условиями на присоединение к указанным сетям, стоимость которых, в соответствии с положениями Налогового кодекса Украины, не была учтена ранее в составе дохода при их зачислении на баланс, но в то же время начислялась амортизация (пункт 137.17 Раздела III "Налог на прибыль предприятий" Налогового кодекса Украины), в целях признания соответствующих объектов согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемым имуществом;

доходы от реализации недвижимого имущества, переданного по передаточному акту до даты внесения сведений о юридическом лице в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона N 124-ФЗ, дата признания которых в соответствии с положениями пункт 137.1 Раздела III "Налог на прибыль предприятий" Налогового кодекса Украины связана с датой перехода покупателю права собственности.

7.3. Юридические лица, которые признавали в целях налогообложения прибыли предприятий доходы (расходы) по методу начисления, вправе для признания доходов (расходов) применять кассовый метод в соответствии с правилами главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации, начиная с первого отчетного периода, при этом:

в налоговую базу включаются денежные средства, полученные до перехода на кассовый метод в оплату по договорам, исполнение которых юридическое лицо осуществляет после перехода на кассовый метод;

расходы, осуществленные после перехода на кассовый метод, признаются расходами на дату их осуществления, если оплата таких расходов была произведена до перехода на кассовый метод;

амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного юридическим лицом амортизируемого имущества, используемого в деятельности.

8. В целях выявления фактического наличия имущества, сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверки полноты отражения в учете обязательств и последующего отражения в регистрах налогового учета согласно положениям статей 313 - 314 Налогового кодекса Российской Федерации объектов учета для целей налогообложения юридические лица в течение одного месяца с даты внесения сведений о юридическом лице в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона N 124-ФЗ вправе провести инвентаризацию имеющихся активов и пассивов на дату, предшествующую дате внесения таких сведений.

9. Для проведения инвентаризации юридическим лицом на основании приказа руководителя создается инвентаризационная комиссия, в состав которой включаются представители администрации юридического лица, материально ответственные лица, работники бухгалтерской службы, при необходимости - другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). Данным приказом также утверждается председатель инвентаризационной комиссии, перечень подлежащего инвентаризации имущества, имущественных прав, требований и обязательств.

10. Инвентаризация проводится на основании подтверждающих операции документов, в том числе договоров, приходных и расходных документов, отчетов о движении материальных ценностей и денежных средств и иных документов, предусмотренных действующим по состоянию на 21 февраля 2014 года законодательством.

11. Сведения о фактическом наличии имущества, имущественных прав, требований и обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации.

12. Результаты инвентаризации оформляются актом об итогах инвентаризации (далее по тексту - Акт), подписанным членами инвентаризационной комиссии, к которому прилагаются инвентаризационные описи или акты инвентаризации.

13. Юридическое лицо не позднее двух недель после проведения инвентаризации, в срок, установленный пунктом 8 Раздела II настоящего Положения, представляет в налоговый орган два экземпляра Акта, подписанные всеми членами инвентаризационной комиссии, к которым прилагаются соответственно заверенные копии:

приказов о создании инвентаризационной комиссии, утверждении ее председателя и перечня имущества и финансовых требований и обязательств;

инвентаризационных описей или актов инвентаризации.

В день представления указанных документов налоговый орган выдает их один экземпляр с отметкой о его регистрации руководителю юридического лица или председателю инвентаризационной комиссии лично под расписку.

14. Показатели представленных и подписанных документов последующему уточнению юридическим лицом не подлежат и являются начальными данными об объектах налогового учета с даты внесения сведений о юридических лицах в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона N 124-ФЗ.

15. В случае непредставления в установленный срок указанных в пункте 13 Раздела II настоящего Положения документов, учету с даты внесения сведений о юридическом лице в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона N 124-ФЗ в целях налогообложения прибыли согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах подлежат только объекты основных средств, стоимость которых определена на основании учетных данных, подтвержденных документально.

16. Стоимостью, по которой основные средства принимаются к налоговому учету, является их остаточная стоимость, определенная в соответствии с действующим по состоянию на 21 февраля 2014 года законодательством, на первое число месяца, следующего за месяцем, в котором внесены сведения о юридическом лице в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона N 124-ФЗ, подтвержденная первичными документами юридического лица и данными учета о начислении амортизации.

17. Основные средства, введенные в эксплуатацию до начала месяца, в котором внесены сведения о юридическом лице в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона N 124-ФЗ и по которым в соответствии с порядком, действовавшем на 21 февраля 2014 года, начислялась амортизация, признаются амортизируемым имуществом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

18. В случае если основные средства, введенные в эксплуатацию до начала месяца, в котором внесены сведения о юридическом лице в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона N 124-ФЗ, не признаются амортизируемым имуществом согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации, их остаточная стоимость списывается единовременно и включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией в отчетном (налоговом) периоде, указанном в пункте 6 Раздела II настоящего Положения.

Остаточная стоимость объекта необоротных активов по добыче полезных ископаемых, сформированная из расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, списывается равномерно в течение 12 месяцев при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций и включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией.

19. Амортизация по основным средствам, введенным в эксплуатацию до начала месяца, в котором внесены сведения о юридическом лице в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона N 124-ФЗ, начисляется с месяца, следующего за месяцем, в котором внесены сведения о юридическом лице в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона N 124-ФЗ, с использованием линейного метода в соответствии со статьей 259.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

20. Период времени между сроком полезного использования и сроком фактического использования основных средств на первое число месяца, следующего за месяцем, в котором внесены сведения о юридическом лице в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона N 124-ФЗ, является сроком, в течение которого ежемесячно списывается остаточная стоимость основного средства.

21. В случае если срок эксплуатации амортизируемого основного средства, введенного в эксплуатацию до начала месяца, в котором внесены сведения о юридическом лице в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона N 124-ФЗ, согласно порядку, действовавшему на 21 февраля 2014 года, меньше срока полезного использования указанного основного средства согласно классификации основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, то применяются следующие правила по установлению сроков полезного использования данного основного средства:

если срок полезного использования амортизируемого основного средства, определенный в учетной политике юридического лица, меньше минимального срока, установленного классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, для данного основного средства, то сроком полезного использования признается минимальный срок, установленный классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации;

если срок полезного использования амортизируемого основного средства, определенный в учетной политике юридического лица, находится в диапазоне между минимальным и максимальным сроком, установленным классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, для данного основного средства, то сроком полезного использования признается срок полезного использования амортизируемого основного средства, определенный в учетной политике юридического лица;

если срок полезного использования амортизируемого основного средства, определенный в учетной политике юридического лица, больше максимального срока, установленного классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, для данного основного средства, то сроком полезного использования признается максимальный срок, установленный классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

22. В случае если срок эксплуатации амортизируемого основного средства, введенного в эксплуатацию до начала месяца, в котором внесены сведения о юридическом лице в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона N 124-ФЗ, больше, чем срок полезного использования амортизируемого основного средства, установленный для амортизационной группы, в которую входит данное основное средство, согласно классификации основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, остаточная стоимость такого основного средства учитывается:

единовременно - в случае, если она не превышает 20% от его первоначальной стоимости;

равномерно в течение срока, определенного юридическим лицом самостоятельно, но в течение не менее 3 лет - в случае, если она превышает 20% от его первоначальной стоимости.

23. Стоимостью, по которой нематериальные активы принимаются к налоговому учету, является их остаточная стоимость, определенная в соответствии с действующим по состоянию на 21 февраля 2014 года законодательством, на первое число месяца, следующего за месяцем, в котором внесены сведения о юридическом лице в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона N 124-ФЗ, подтвержденная первичными документами юридического лица и данными учета о начислении амортизации.

24. Нематериальные активы, приобретенные и (или) созданные до начала месяца, в котором внесены сведения о юридическом лице в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона N 124-ФЗ, и по которым в соответствии с порядком, действовавшим на 21 февраля 2014 года, начислялась амортизация, признаются амортизируемым имуществом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

25. В случае если объект нематериальных активов, приобретенный и (или) созданный до начала месяца, в котором внесены сведения о юридическом лице в ЕГРЮЛ, не признается объектом амортизируемого имущества согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, его остаточная стоимость учитывается:

единовременно - в случае, если она не превышает 40000 рублей;

равномерно, в течение не менее 3 лет (но не более срока действия правоустанавливающего документа) - в случае, если она превышает 40000 рублей.

26. По нематериальным активам, приобретенным и (или) созданным до начала месяца, в котором внесены сведения о юридическом лице в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона N 124-ФЗ, и по которым амортизация начислялась в соответствии с порядком, действовавшим на 21 февраля 2014 года, амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем, в котором внесены сведения о юридическом лице в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона N 124-ФЗ, с использованием линейного метода в соответствии со статьей 259.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

27. Период времени между сроком полезного использования, определенным в правоустанавливающих документах налогоплательщика, оформленных до дня внесения сведений в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона N 124-ФЗ, и сроком фактического использования нематериального актива на первое число месяца, следующего за месяцем, в котором внесены сведения о юридическом лице в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона N 124-ФЗ, является сроком, в течение которого ежемесячно учитывается остаточная стоимость нематериального актива.

28. С даты внесения сведений в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона N 124-ФЗ налогоплательщики имеют право на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли при уведомлении об этом налогового органа в сроки, предусмотренные для подготовки налоговой декларации за первый отчетный (налоговый) период, но не позднее 31 декабря 2014 года.