1. Метод средней себестоимости

Себестоимость списываемых ценных бумаг определяется путем умножения количества реализованных (выбывших) ценных бумаг на среднюю себестоимость одной ценной бумаги данного вида. Средняя себестоимость одной ценной бумаги данного вида рассчитывается как частное от деления себестоимости ценных бумаг данного вида на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим ценным бумагам в этом месяце.

Пример 1 (данные приводятся по одному виду ценных бумаг).

┌──────┬──────────────────┬──────────────────┬───────────────────┐

│ Дата │ Приход │ Расход │ Остаток │

│ ├────┬──────┬──────┼─────┬──────┬─────┼──────┬─────┬──────┤

│ │кол-│цена │сумма,│кол- │цена │сум- │кол- │цена │сумма,│

│ │во │за │млн. │во │за │ма, │во │за │млн. │

│ │ │ед., │руб. │ │ед., │млн. │ │ед., │руб. │

│ │ │тыс. │ │ │тыс. │руб. │ │тыс. │ │

│ │ │руб. │ │ │руб. │ │ │руб. │ │

├──────┼────┼──────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┤

│Оста- │100 │ 100 │ 10,0 │ - │ - │ - │ 100 │ 100 │ 10,0 │

│ток │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│на 1-е│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│число │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────┼────┼──────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┤

│10-е │ 50 │ 100 │ 5,0 │ 60 │ │ │ 90 │ │ │

├──────┼────┼──────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┤

│15-е │ 60 │ 110 │ 6,6 │ 100 │ │ │ 50 │ │ │

├──────┼────┼──────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┤

│20-е │ 80 │ 120 │ 9,6 │ - │ - │ - │ 130 │ │ │

├──────┼────┼──────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┤

│Итого │290 │ - │ 31,2 │ 160 │ 107,6│ 17,2│ 130 │107,6│ 14,0 │

└──────┴────┴──────┴──────┴─────┴──────┴─────┴──────┴─────┴──────┘

1) Средняя себестоимость одной ценной бумаги:

(10,0 млн. руб. + 5,0 млн. руб. + 6,6 млн. руб. + 9,6 млн. руб.) / 290 = 107,6 тыс. руб.

2) Себестоимость остатка ценных бумаг на конец месяца:

130 x 107,6 тыс. руб. = 14,0 млн. руб.

3) Себестоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг:

31,2 млн. руб. - 14,0 млн. руб. = 17,2 млн. руб. или 160 x 107,6 тыс. руб. = 17,2 млн. руб.

Этот метод можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по методу средней себестоимости, на дату предшествующей операции (так называемый метод скользящей средней себестоимости).

Приложение. Примеры использования методов оценки при определении себестоимости реализованных (выбывших) ценных бумаг 2. Метод ФИФО