6. Учет отдельных операций инвестиционных фондов

6.1. Уставный капитал инвестиционного фонда формируется в пределах объявленного уставного капитала фонда по мере поступления денежных средств и иного имущества в установленном порядке в оплату акций инвестиционного фонда его учредителями и акционерами.

При поступлении денежных средств и иного имущества в счет оплаты стоимости акций делаются записи по кредиту счета 85 "Уставный капитал" и дебету соответствующих счетов учета денежных средств и имущества.

Величина объявленного уставного капитала согласно учредительным документам инвестиционного фонда на начало и конец отчетного периода показывается справочно по специально вписываемой строке 411 в балансе инвестиционного фонда.

Учет неоплаченных акций инвестиционного фонда ведется по их номинальной стоимости на забалансовом счете 011 "Неоплаченные акции инвестиционного фонда".

При реализации акций инвестиционного фонда по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью (эмиссионный доход) учитывается по кредиту счета 87 "Добавочный капитал", субсчет "Эмиссионный доход".

6.2. Увеличение уставного капитала инвестиционного фонда путем размещения дополнительных (в том числе конвертируемых) акций инвестиционного фонда среди своих акционеров, а также путем увеличения номинальной стоимости акций в зависимости от источников такого увеличения отражается по кредиту счета 85 "Уставный капитал" в корреспонденции:

- со счетом 87 "Добавочный капитал", если увеличение уставного капитала производится за счет средств, полученных от продажи собственных акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионного дохода), а также средств, полученных от переоценки основных средств;

- со счетом 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", если увеличение уставного капитала производится за счет нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года;

- со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов", если увеличение уставного капитала производится за счет дивидендов, которые начислены, но не выплачены и могут использоваться для капитализации с согласия акционеров.

В случае уменьшения уставного капитала инвестиционного фонда путем снижения номинальной стоимости размещенных акций на соответствующую сумму делается запись по дебету счета 85 "Уставный капитал" и кредиту счета 87 "Добавочный капитал".

6.3. Операции по выкупу инвестиционным фондом открытого типа собственных акций у своих акционеров в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

- по дебету счета 85 "Уставный капитал" и кредиту счетов учета денежных средств на сумму номинальной стоимости акций, если выкупная стоимость акций фонда равна их номинальной стоимости;

- по кредиту счетов учета денежных средств (на сумму выкупной стоимости выкупленных акций) и дебету счетов 85 "Уставный капитал" (на сумму номинальной стоимости выкупаемых акций) и учета собственных источников (на сумму превышения выкупной стоимости акций над их номинальной стоимостью), если выкупная стоимость акций превышает их номинальную стоимость;

- по дебету счета 85 "Уставный капитал" (на сумму номинальной стоимости выкупаемых акций), а также кредиту счетов учета денежных средств (на сумму выкупной стоимости акций) и счета 80 "Прибыли и убытки" (на сумму превышения номинальной стоимости акций над их выкупной стоимостью), если выкупная стоимость акций фонда ниже их номинальной стоимости.

Выкупленные акции по номинальной стоимости учитываются на забалансовом счете 011 "Неоплаченные акции инвестиционного фонда".

6.4. Начисление дивидендов по акциям инвестиционного фонда с момента их объявления отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 81 "Использование прибыли" (88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов".

6.5. При наличии в инвестиционном фонде акций акционерных обществ, в которых произошло увеличение уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости либо путем размещения дополнительного количества акций среди своих акционеров, сумма увеличения номинальной стоимости акций либо номинальная стоимость дополнительно полученных акций отражается по дебету счетов учета ценных бумаг и кредиту счета 87 "Добавочный капитал".