Приложение

к Приказу

Госналогслужбы России

от 8 декабря 1997 г. N АП-3-08/230

ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ N 5

ИНСТРУКЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 29.06.95 N 35 "ПО ПРИМЕНЕНИЮ

ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ

С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"

I. В соответствии с Федеральным законом от 28 июня 1997 г. N 94-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в Инструкцию Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", зарегистрированную Министерством юстиции Российской Федерации 21 июля 1995 г. N 911, вносятся следующие изменения и дополнения.

1. В пункте 8:

а) последний абзац подпункта "р" излагается в следующей редакции:

"О всех выплатах, произведенных указанным лицам, и суммах удержанного налога предприятия, учреждения, организации и иные работодатели сообщают налоговым органам в порядке, предусмотренном в пункте 66 настоящей Инструкции;";

б) одиннадцатый, двенадцатый и тринадцатый абзацы подпункта "ф" излагаются в следующей редакции:

"Суммы материальной выгоды, начисленного и удержанного с такой выгоды налога отражаются источником выплаты дохода в налоговых карточках, заполняемых по форме, предусмотренной в Приложении N 7 к настоящей Инструкции. Расчет такой выгоды источник ее начисления обязан производить по форме, приведенной в указанной карточке.

Суммы страховых выплат физическим лицам, застрахованным за счет средств предприятий, учреждений, организаций или иных работодателей, производимые в других, помимо перечисленных в части первой настоящего подпункта случаях, облагаются подоходным налогом у источника их выплаты в сумме разницы между страховой выплатой и ранее уплаченным по договору страховым взносом.

Представление налоговым органам сведений о суммах страховых выплат и материальной выгоды, а также суммах исчисленного и удержанного с этих доходов налога осуществляется в порядке, предусмотренном в пункте 66 настоящей Инструкции.".

2. В пункте 26 последнее предложение первого абзаца излагается в следующей редакции:

"Об общей сумме начисленного дохода и удержанного налога предприятия, учреждения, организации и иные работодатели представляют налоговым органам сведения в порядке, предусмотренном в пункте 66 настоящей Инструкции.".

3. В пункте 27 последнее предложение первого абзаца излагается в следующей редакции:

"О таких доходах и удержанных суммах налога предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны представлять сведения налоговым органам в порядке, предусмотренном в пункте 66 настоящей Инструкции.".

4. Пункт 36 излагается в следующей редакции:

"Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны представлять в налоговый орган сведения о доходах, начисленных ими физическим лицам не по месту основной работы (службы, учебы), и о начисленных и удержанных суммах налога в порядке, предусмотренном в пункте 66 настоящей Инструкции.".

5. Пункт 39 излагается в следующей редакции:

"Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны выдавать физическим лицам Справку о доходах по форме, приведенной в Приложении N 3 к настоящей Инструкции, в которой отражаются сведения о начисленных и выплаченных им доходах, а также начисленных и удержанных с этих доходов суммах подоходного налога в отчетном календарном году.".

6. В пункте 49 третий и четвертый абзацы излагаются в следующей редакции:

"О таких доходах и удержанных суммах налога, если налог не удерживался, то указываются основания, по которым налог не был удержан, предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны сообщать налоговым органам в порядке, предусмотренном в пункте 66 настоящей Инструкции.".

7. В пункте 60 последнее предложение третьего абзаца излагается в следующей редакции:

"О таких доходах и суммах удержанного налога предприятия, учреждения, организации и иные работодатели сообщают налоговым органам в порядке, предусмотренном пунктом 66 настоящей Инструкции.".

8. Одиннадцатый абзац пункта 63 излагается в следующей редакции:

"Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны выдавать физическим лицам Справку о доходах по форме, приведенной в Приложении N 3 к настоящей Инструкции, в которой отражаются сведения о начисленных и выплаченных им доходах, а также начисленных и удержанных с этих доходов суммах подоходного налога в отчетном календарном году. Указанную Справку о доходах за отчетный календарный год физические лица, декларирующие свои доходы, прилагают к декларации о доходах, представляемой ими в налоговый орган.".

9. Пункт 66 излагается в следующей редакции:

"Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны:

а) своевременно и правильно исчислять и удерживать непосредственно из доходов физических лиц суммы налога и перечислять их в соответствующий бюджет по месту постановки на учет. Уплата подоходного налога за счет средств предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей не допускается;

б) вести учет доходов, начисленных физическим лицам в календарном году, и сумм подоходного налога в порядке и по форме, приведенной в Приложении N 7 к настоящей Инструкции;

в) не реже одного раза в квартал представлять в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах, начисленных ими физическим лицам не по месту основной работы (службы, учебы), и о начисленных и удержанных суммах налога с указанием адресов постоянного местожительства получателей дохода, а также ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, - сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам по месту основной работы (службы, учебы).

Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели сведения о начисленных ими физическим лицам доходах, начисленных и удержанных с этих доходов суммах налога представляют в налоговые органы на бумажных, магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Государственной налоговой службой Российской Федерации.

Сведения о доходах за отчетный год физических лиц, являющихся работниками предприятия, учреждения, организации и иного работодателя (в том числе работающих по совместительству и по договорам гражданско - правового характера) со среднесписочной численностью работающих до 100 человек включительно, могут представляться на бумажных носителях.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, страховые и кредитные организации сведения о доходах физических лиц, начисленных и удержанных с этих доходов суммах налога представляют в налоговые органы только на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций.

Органы законодательной власти субъектов Российской Федерации в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей местонахождения предприятий, учреждений, организаций могут предоставлять отдельным категориям предприятий, учреждений, организаций право представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях.

Сведения на бумажных носителях представляются в налоговый орган по форме, приведенной в Приложении N 3 "Справка о доходах физического лица за 199_ год" к настоящей Инструкции. Справка заполняется машинописным текстом, исправления не допускаются.

Для заполнения Справки о доходах физического лица используется справочная информация, приведенная в Приложении N 9 к настоящей Инструкции.

Сведения о доходах, начисленных физическим лицам не по месту основной работы (службы, учебы), начисленных и удержанных суммах налога представляются не реже одного раза в квартал не позднее первого числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Такие сведения представляются в налоговый орган с указанием общей суммы начисленного с начала года дохода и суммы налога, удержанного с этого дохода, в этом отчетном периоде.

При начислении в текущем году по прежнему месту работы дохода физическим лицам после их увольнения с указанного места работы в этом году, о сумме такого дохода и исчисленного с этой суммы налога сообщается налоговому органу отдельно по форме N 3 одновременно со сведениями по общей сумме начисленного дохода, включая эти дополнительно начисленные суммы, и удержанных суммах подоходного налога с этого дохода - не позднее 1 марта года, следующего за отчетным.

Сведения о доходах физических лиц, которым источником дохода были произведены перерасчеты подоходного налога за предшествующие годы в связи с уточнением их налоговых обязательств, представляются не позднее первого числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведен перерасчет по налогу.

Сведения о начисленных физическим лицам доходах и об удержанных суммах налога представляются в налоговый орган с сопроводительным реестром. Налоговый орган осуществляет прием и проверку представленных сведений с выдачей соответствующих протоколов.

Полученные от предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей сведения налоговые органы по месту их регистрации пересылают налоговым органам по месту постоянного жительства физических лиц в соответствии с требованиями, устанавливаемыми Государственной налоговой службой Российской Федерации для работы с персональной информацией;

г) ежеквартально представлять в налоговый орган отчет об итоговых суммах начисленных доходов, начисленных и удержанных суммах налога по форме, приведенной в Приложении N 8 к настоящей Инструкции. Указанный отчет в течение года представляется не позднее первого числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, а по истечении года - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным;

д) выдавать физическим лицам сведения о начисленных доходах, а также начисленных и удержанных с этих доходов суммах подоходного налога в отчетном календарном году по форме, приведенной в Приложении N 3 к настоящей Инструкции, в момент обращения физических лиц, но не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным;

е) представлять налоговым органам по месту своей регистрации сведения о произведенных физическим лицам выплатах по исполнению обязательств по ценным бумагам (включая векселя), предъявленных физическими лицами, получившими такие обязательства на предъявителя, именной, ордерной, в порядке цессии, по индоссаменту, в бездокументарной форме, а также по иным сделкам купли - продажи ценных бумаг;

ж) выполнять требования налоговых органов по устранению допущенных нарушений налогового законодательства, в том числе требование о взыскании с физических лиц своевременно не удержанных или не полностью удержанных сумм налога и перечислении их в соответствующий бюджет;

з) выполнять иные обязанности, предусмотренные законодательством.

Положения, предусмотренные в настоящем пункте Инструкции, распространяются также на филиалы и представительства иностранных юридических лиц в Российской Федерации, выплачивающих доходы физическим лицам.".

10. Пункт 68 излагается в следующей редакции:

"Излишне удержанные суммы подоходного налога засчитываются физическому лицу предприятием, учреждением, организацией и иным работодателем в уплату предстоящих платежей или возвращаются физическому лицу источником выплаты дохода по его заявлению.

Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели о всех случаях произведенных в течение текущего календарного года физическим лицам перерасчетах по налогу за истекший отчетный год обязаны не позднее первого числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведен перерасчет налога, представлять налоговым органам на таких плательщиков уточненные данные по форме, приведенной в Приложении N 3 к настоящей Инструкции.".

II. С целью уточнения отдельных положений настоящей Инструкции вносятся следующие изменения и дополнения:

1. В пункте 8:

а) подпункт "н" с девятого абзаца излагается в следующей редакции:

"Пример 1. Банк открывает срочный рублевый вклад на три месяца с 6 февраля. Проценты из расчета 60% годовых начисляются банком ежемесячно и присоединяются к сумме вклада. Начисленные проценты выплачиваются по окончании срока договора вместе с основной суммой. Сумма вклада 500 000 рублей. Ставка рефинансирования Банка России на момент заключения договора была установлена в размере 48%, с 10 февраля изменена на 42% годовых.

За первый расчетный месяц (07.02 - 06.03) банк начислил доход в размере 25 000 рублей [500 000 x (60% : 12)]. Сумма дохода за месяц, рассчитанная исходя из годовой ставки рефинансирования Банка России составила 20 000 рублей [500 000 x (48% : 12)]. Сумма материальной выгоды - 5 000 рублей (25 000 - 20 000). Сумма налога, подлежащего удержанию у источника выплаты по ставке 15%, составила 750 рублей (5 000 x 15%). К вкладу присоединяется 24 250 рублей (25 000 - 750).

За второй месяц (07.03 - 06.04) банк начисляет доход в размере 26 213 рублей (524 250 x (60% : 12)). Сумма дохода исходя из новой ставки рефинансирования Банка России - 18 349 рублей (524 250 x (42% : 12)). Сумма материальной выгоды составила 7 864 рубля (26 213 - 18 349). Сумма налога - 1 179 рублей (7 864 x 15%). К вкладу присоединяется 25 034 руб. (26 213 - 1 179), всего на вкладе становится 549 284 рубля.

За третий месяц (07.04 - 06.05) банк начислил доход в размере 27 464 рубля (549 283 x (60% : 12). Сумма дохода по ставке рефинансирования Банка России 19 225 руб. (549 283 x (42% : 12)). Сумма материальной выгоды 8 239 руб. (27 464 - 19 225). Сумма налога 1 235 руб. (8 239 x 15%). К вкладу присоединяется 26 229 руб. (27 464 - 1 235).

К выдаче по окончании срока действия договора - 575 513 рублей (549 284 + 26 229).

Пример 2. Банк открыл 1 марта срочный вклад на 3 месяца. На момент заключения договора ставка рефинансирования Банка России 42% годовых. Вклад открыт из расчета 40%. Проценты начисляются и капитализируются ежемесячно. Ставка рефинансирования изменена с 28 апреля на 36% годовых.

При начислении процентного дохода за первый и второй месяцы (март - апрель) определение материальной выгоды не производится. С процентного дохода за май в порядке, приведенном в примере 1, исчисляется материальная выгода с положительной разницы между доходом, начисленным по ставке, определенной условиями договора, и доходом исходя из новой ставки рефинансирования.

Пример 3. Физическое лицо открыло срочный вклад на 1 год. Процентная ставка по вкладу превышает ставку рефинансирования на момент заключения договора банковского вклада. Проценты начисляются за каждый месяц с капитализацией.

Ежемесячно банк производил налогообложение материальной выгоды с перечислением удержанных сумм налога в бюджет. За 5 месяцев было начислено 100 тыс. руб. процентного дохода, с которых удержано 8 тыс. руб. налога, к вкладу было причислено 92 тыс. руб.

По истечении 5 месяцев вкладчик потребовал произвести возврат вклада. Банк произвел перерасчет начисленных процентов исходя из размера процентов, выплачиваемых банком по вкладам до востребования, не превышающих ставку рефинансирования Банка России. Исходя из ставки по вкладу до востребования начислено процентного дохода за 5 месяцев 20 тыс. руб. Вкладчику возвращается первоначальный вклад, увеличенный на 20 тыс. рублей.

Сумма материальной выгоды по валютным вкладам исчисляется как положительная разница между суммой начисленного дохода по ставке, определенной условиями договора банковского вклада, и суммой дохода по этому вкладу, исчисленной в размере 15% годовых от суммы вклада.

Пример 4. Банк открыл физическому лицу вклад в долларах США под 20% годовых на 12 месяцев. Размер вклада 500 долларов. Проценты начисляются в конце срока.

Банком начислен процентный доход 100 долл. (500 x 20%). Доход по вкладу по ставке 15% годовых - 75 долл. (500 x 15%). Сумма материальной выгоды 25 долл., в целях налогообложения пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату начисления процентного дохода по вкладу, - 5 500 руб. / долл. (25 x 5 500 = 137 500 руб.). Сумма налога 20 625 руб. (137 500 x 15%). К вкладу причисляется 96,25 долл. {75 + [(137 500 - 20 625) : 5 500]}.

Суммы материальной выгоды, начисленного и удержанного налога, отражаются источником выплаты дохода в налоговых карточках, заполняемых на каждого вкладчика по форме, предусмотренной в Приложении N 7 к настоящей Инструкции. Расчет такой выгоды источник ее начисления обязан производить по форме, приведенной в указанной карточке.

Представление налоговым органам сведений о суммах начисленной материальной выгоды и удержанного налога осуществляется в порядке, предусмотренном в пункте 66 настоящей Инструкции;";

б) подпункт "т" дополняется абзацем следующего содержания:

"При получении физическими лицами доходов по операциям купли - продажи ценных бумаг, у источника выплаты дохода могут приниматься к зачету расходы, подтвержденные документами по приобретению таких бумаг. Номинальная стоимость ценных бумаг без соответствующего документального подтверждения произведенных расходов по их приобретению к зачету не принимается.";

в) подпункт "я13" дополняется абзацами следующего содержания:

"Суммы материальной выгоды, начисленного и удержанного налога, отражаются источником выплаты дохода в налоговой карточке, заполняемой по форме, предусмотренной в Приложении N 7 к настоящей Инструкции.

Представление налоговым органам сведений о суммах полученной материальной выгоды и удержанного налога осуществляется в порядке, предусмотренном в пункте 66 настоящей Инструкции.".

2. Шестой абзац подпункта "в" пункта 14 дополняется предложением следующего содержания:

"В случае, если в договоре купли - продажи отсутствует нотариально удостоверенная запись, подтверждающая факт получения денежных средств продавцом, то к такому договору купли - продажи названных объектов должны быть приложены документы, подтверждающие оплату приобретенного объекта (расписки продавцов, удостоверяющие передачу им покупателем денежных средств, приходные ордера предприятий, учреждений, организаций и иные документы).".

3. В пункте 33 исключается второй абзац.

4. Пункт 44 дополняется абзацами следующего содержания:

"По желанию физического лица расходы, понесенные им по операциям купли - продажи ценных бумаг, могут приниматься к зачету у источника выплаты дохода, без применения тысячекратного вычета к валовому доходу.

Номинальная стоимость ценной бумаги без соответствующего документального подтверждения произведенных расходов по приобретению таких бумаг к зачету не принимается.".

5. Излагаются в новой редакции Приложения к настоящей Инструкции:

N 3 "Справка о доходах физического лица за 199_ год" и порядок ее заполнения;

N 4 "Декларация о доходах иностранного физического лица, имеющего постоянное место жительства в Российской Федерации";

N 6 "Декларация физического лица о доходах 199_ года" и порядок ее заполнения;

N 7 "Налоговая карточка по учету доходов и подоходного налога за 199_ год" и пояснительная записка по ее заполнению;

N 8 "Отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанного подоходного налога с налогоплательщиков - физических лиц за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год" и пояснительная записка по его заполнению.

6. Перечень Приложений к настоящей Инструкции дополняется Приложением N 9 "Справочники кодов".

7. Приложение N 9 к настоящей Инструкции считать Приложением N 10.

8. Второй абзац пункта 7 Изменений и дополнений N 4 Инструкции Госналогслужбы России N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" излагается в следующей редакции:

"действие подпункта "н" пункта 8 Инструкции в части налогообложения материальной выгоды распространяется на проценты, начисленные по договорам банковского вклада, заключенным после 21 января 1997 года;".

III. В части введения в действие Изменений и дополнений N 5 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

1. В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 28 июня 1997 г. N 94-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" изменения порядка представления сведений предприятиями, учреждениями, организациями и иными работодателями в налоговые органы о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога, изложенные в I разделе; последнем абзаце подпункта "а", в подпункте "в" пункта 1 и в пункте 6 раздела II вступают в силу с 1 января 1998 года, начиная с доходов, начисленных в 1998 году.

2. Положения, изложенные в подпункте "б" пункта 1, пунктах 3 и 4 раздела II настоящих Изменений и дополнений, применяются в отношении доходов, начисленных с 1997 года.

3. Положения, изложенные в подпункте "а", за исключением последнего абзаца, пункта 1, пункт 8 раздела II настоящих Изменений и дополнений вводятся в действие с 22 января 1997 года.

4. Положения настоящих Изменений и дополнений, по которым не установлен срок введения в действие, вступают в силу по истечении десяти дней со дня их официального опубликования.

Согласовано

Заместитель Руководителя

Государственной налоговой

службы Российской Федерации

С.С.ШТАРЕВ

Заместитель Министра финансов

Российской Федерации

С.Д.ШАТАЛОВ

03.11.97