2. Учет капитальных вложений

2.1. Организация учета капитальных вложений.

2.1.1. Учет капитальных вложений ведется по фактическим затратам в разрезе их видов как в целом по строительству, так и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.). Учет ведется нарастающим итогом с начала года и строительства, до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

2.1.2. Наряду с бухгалтерским учетом капитальных вложений по фактической стоимости застройщик независимо от способа осуществления строительства ведет учет производственных капитальных вложений по сметной стоимости.

2.1.3. В бухгалтерском учете застройщика учет капитальных вложений осуществляется на счете 33 "Капитальные вложения". На этом счете отражаются затраты застройщиков по капитальным вложениям, осуществленным за счет всех источников финансирования.

2.2. Учет капитальных вложений по незавершенному строительству.

2.2.1. В бухгалтерском учете капитальные вложения группируются по следующим видам затрат:

а) на строительные работы, включая монтаж металлоконструкций;

б) на работы по монтажу оборудования;

в) на приобретение оборудования, сданного в монтаж;

г) на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

д) на прочие капитальные работы и затраты;

е) на затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.

2.2.2. Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются на счете 33 "Капитальные вложения" по сметной стоимости согласно принятым банком к оплате счетам подрядных организаций.

Учет затрат по указанным работам при хозяйственном способе производства ведется также на счете 33 "Капитальные вложения" и осуществляется в соответствии с порядком, установленным Основными положениями по планированию и учету себестоимости строительно-монтажных работ.

При этом на счете 33 "Капитальные вложения" отражаются затраты, фактически произведенные застройщиком.

Согласно действующему порядку затраты по включенным в капитальные вложения строительным работам, выполняемым по устройству оснований фундаментов и опорных конструкций под оборудование, по обмуровке и футеровке котлов, печей и других агрегатов, учитываются в составе строительных работ отдельно по каждому объекту, где производится монтаж этого оборудования.

При выявлении завышения стоимости строительно-монтажных работ по оплаченным или принятым банком к оплате счетам подрядных организаций (или при возврате по этой причине банком без оплаты ранее принятых им счетов за выполненные работы) заказчик уменьшает произведенные капитальные затраты в части затрат на строительно-монтажные работы на сумму завышения с соответствующим уменьшением использованного финансирования или задолженности подрядной организации по счету за выполненные работы.

2.2.3. Учет оборудования, сданного в монтаж.

В учете застройщика оборудование, требующее монтажа, отражается на счете 33 "Капитальные вложения" по фактическим затратам, связанным с его приобретением, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения), или начата укрупнительная сборка оборудования.

На счете 33 "Капитальные вложения" стоимость оборудования отражается на основании справок об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или акта их инвентаризации), оформленных по формам и в порядке, установленном ЦСУ СССР.

Фактические затраты по приобретению оборудования складываются из стоимости оборудования по ценам поставщиков, транспортных расходов по его доставке и заготовительно-складских расходов.

Транспортные и заготовительно-складские расходы учитываются предварительно на счете учета материалов в общей сумме отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости и включаются в состав капитальных вложений (субсчет учета оборудования, сданного в монтаж) пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования в установленном для распределения отклонений порядке. В тех случаях, когда указанные расходы значительны, министерства и ведомства могут устанавливать подведомственным организациям порядок учета транспортных и заготовительно-складских расходов, до их списания на счет 07 "Строительные материалы и оборудование к установке", с использованием счета 16 "Транспортно-заготовительные расходы".

Транспортные и заготовительно-складские расходы учитываются в составе капитальных вложений отдельно от стоимости оборудования.

2.2.4. Учет затрат на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента, инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса.

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражается на счете 33 "Капитальные вложения" по принятым банком к оплате счетам поставщиков после поступления данного оборудования на место назначения, оприходования получателем и сдачи на сохранность материально ответственным лицам с оформлением первичными документами в порядке, установленном ЦСУ СССР.

В случае неприбытия оплаченного оборудования на склад застройщика его стоимость отражается в учете на счете 07 "Строительные материалы и оборудование к установке", субсчете "Оборудование, не требующее монтажа в пути".

В учете оборудование, не требующее монтажа, подразделяется на оборудование, входящее и не входящее в сметы на строительство.

2.2.5. Учет прочих капитальных работ и затрат.

Прочие капитальные работы и затраты, предусматриваемые в сметах, учитываются по их видам и отражаются на счете 33 "Капитальные вложения" по мере их производства или на основании принятых банком к оплате счетов сторонних организаций в порядке устанавливаемом ЦСУ СССР.

2.2.6. В бухгалтерском учете застройщика независимо от способа производства строительно-монтажных работ ведется счет прибылей и убытков.

Суммы прибылей и убытков в учете застройщика не сальдируются. Полученные штрафы, пени и неустойки, а также прибыль от реализации на сторону материальных ценностей и услуг в учете застройщика относятся на счет прибылей и убытков.

Учтенная на этом счете сумма прибыли в следующем году после утверждения годового отчета направляется в состав прочих источников финансирования капитальных вложений.

В составе убытков застройщики учитывают: убытки от реализации на сторону оборудования, материальных ценностей и разного рода услуг; от списания дебиторской задолженности, за исключением убытков, отнесенных на виновных лиц; убытки, допущенные в результате порчи материальных ценностей и разрушении не законченных строительством зданий и сооружений вследствие стихийных бедствий, за исключением сумм, предъявленных ко взысканию с виновных лиц и организаций; убытки от ликвидации основных средств застройщика, кроме убытков по основным средствам, выбывшим от стихийных бедствий.

Суммы убытков списываются по завершении года на счет 33 "Капитальные вложения" для включения их в инвентарную стоимость объектов в составе прочих капитальных работ и затрат (статья "Убытки, включаемые в инвентарную стоимость объектов"). Распределение убытков по объектам строительства производится по прямому признаку.

В случаях, когда убытки относятся к нескольким объектам строительства, они распределяются пропорционально сметной стоимости объектов, как находящихся в незавершенном строительстве, так и введенных в действие в отчетном году.

Расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек в связи с нарушениями в хозяйственно-финансовой деятельности, в случаях, установленных Правительством СССР, по действующим предприятиям (организациям) относятся на результаты их основной деятельности, а по вновь строящимся предприятиям производятся за счет централизованных фондов и резервов вышестоящих органов.

2.2.7. В состав прочих капитальных работ и затрат, в статью "Убытки, включаемые в инвентарную стоимость объектов", включаются также выявившиеся на счете "Уставный фонд" суммы превышения расходов по ликвидации основных средств над стоимостью (по ценам возможной реализации или возможного использования) материальных ценностей, полученных от ликвидации объектов, а также суммы превышения остаточной стоимости проданных основных средств над выручкой за них.

Указанные суммы превышения включаются в инвентарную стоимость объектов в порядке, установленном для распределения убытков.

2.3. Учет затрат, на увеличивающих стоимости основных средств.

2.3.1. Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, учитываются на отдельном субсчете счета 33 "Капитальные вложения" согласно соответствующим документам (оплаченным или принятым банком к оплате), оформленным в установленном порядке с подразделением в учете на:

а) затраты, предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства, а также в устанавливаемых планах капитальных вложений:

на подготовку эксплуатационных кадров для работы на вновь вводимом предприятии;

перспективного характера: геологоразведочные, изыскательские и другие, связанные со строительством объектов;

передаваемые на строительство объектов, в порядке долевого участия;

на приобретение зданий и сооружений у государственных, кооперативных, общественных организаций и колхозов за счет средств на капитальные вложения, которые предусматриваются в составе прочих капитальных работ и затрат <*>;

на приобретение технической документации на импортное оборудование, если ее стоимость включена в договорную стоимость оборудования отдельно.

Следует иметь в виду, что затраты на консервацию строительства, разрешенную в установленном порядке за счет средств, определенных в дополнительной смете, утверждаемой органом, ранее утвердившим проектно-сметную документацию на строительство, также относятся к затратам, не увеличивающим стоимости основных средств;

-------------------------------

<*> Приобретенные здания и сооружения зачисляются действующими предприятиями и организациями в состав основных средств с отражением в бухгалтерской отчетности как прочие поступления.

б) затраты, не предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства:

отчисления в фонд строительно-монтажной организации, на стройках, осуществляемых хозяйственным способом;

затраты по объектам, не законченным строительством, переданным безвозмездно другим предприятиям (организациям) в установленном порядке (основанием для списания этих затрат, кроме соответствующих актов приемки-передачи, является также справка принимающей стороны об отражении в учете упомянутых затрат);

стоимость материальных ценностей, переданных безвозмездно подрядным организациям при переводе строек, ведущихся хозяйственным способом, на подрядный в пределах установленных для них нормативов оборотных средств, исчисленных к сумме подрядного договора (стоимость материалов списывается со счетов их учета, 07 "Строительные материалы и оборудование к установке" и 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" в дебет счета 33 "Капитальные вложения");

стоимость оборудования, приобретенного за счет капитальных вложений и переданного безвозмездно другим организациям в установленном порядке;

суммы уценки материальных ценностей по постановлениям и распоряжениям Правительства СССР;

расходы на подготовку кадров строительных рабочих за счет предусмотренных в финансовом плане основной деятельности плановых накоплений (у застройщиков, ведущих работы хозяйственным способом);

убытки по основным средствам строительства, возникшие от стихийных бедствий (в том числе от их ликвидации), разрешенные к списанию в установленном порядке;

расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством и разрешенных к списанию в установленном порядке за счет капитальных вложений;

другие затраты в случаях, предусмотренных действующими положениями.

2.3.2. Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, списываются со счета 33 "Капитальные вложения" в дебет счета 93 "Финансирование капитальных вложений" за счет установленных источников финансирования по мере полного производства соответствующих работ или совершения операций.

2.4. Учет отдельных хозяйственно-финансовых операций застройщиков.

2.4.1. Основные средства, выделенные строительству действующим предприятием, учитываются на балансе этого предприятия. Амортизационные отчисления по данным основным средствам возмещаются предприятию отделом капитального строительства.

2.4.2. Временные (титульные) здания и сооружения, возведенные за счет сметной стоимости объектов (в части затрат на строительно-монтажные работы), учитываются обособленно (до ввода их в эксплуатацию) по сметной стоимости работ, оплаченных подрядным строительным организациям.

В инвентарную стоимость этих зданий и сооружений прочие капитальные работы и затраты не включаются.

Амортизация по временным (титульным) зданиям и сооружениям, подлежащим ликвидации по окончании или в период производства строительно-монтажных работ (также в случаях передачи их по окончании строительства основной деятельности действующего предприятия), начисляется по установленным нормам для данного вида основных средств и ежемесячно, за вычетом затрат на капитальный ремонт этих средств, относится на увеличение прочих источников финансирования.

При использовании подрядной организацией временных (титульных) зданий и сооружений, числящихся на балансе заказчика, амортизационные отчисления по этим средствам начисляются и отражаются в учете застройщика за счет получаемой от подрядной организации арендной платы.

Ликвидация временных (титульных) зданий и сооружений, числящихся на балансе заказчика и используемых только в период строительства основного объекта, производится в общеустановленном порядке, при этом на стоимость оприходованных материалов, полученных от разборки (за вычетом издержек по ликвидации), - ликвидную часть, делается запись на увеличение прочих источников финансирования (кредит счета 93 "Финансирование капитальных вложений") за счет уставного фонда (дебет счета 85 "Уставный фонд").

Разница между остаточной стоимостью ликвидируемых (титульных) зданий и сооружений и их ликвидной стоимостью представляет собой неликвидную часть этих средств, которая списывается в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" с кредита счета 85 "Уставный фонд".

Одновременно на данную сумму уменьшается уставный фонд и увеличивается сумма прочих источников финансирования.

Учет средств, переданных застройщиком строительным организациям в составе сметной стоимости строительно-монтажных работ на возведение временных (титульных) зданий и сооружений, осуществляется строительными организациями в соответствии с Основными положениями по планированию и учету себестоимости строительно-монтажных работ.

2.4.3. Стоимость выполненных работ по строительству объектов отражается в справках об их выполнении и в составе капитальных вложений в полном объеме, а оплачивается за минусом стоимости возвратных материалов, указываемых за итогом сводного сметного расчета.

2.4.4. Стоимость работ и оборудования, числящаяся в составе незавершенного строительства, при безвозмездной передаче списывается застройщиком за счет соответствующих источников финансирования. Застройщики, принимающие эти средства, увеличивают капитальные затраты на стоимость полученных средств за счет увеличения соответствующих источников финансирования. В бухгалтерском учете указанные операции отражаются текущими оборотами, а в статистической отчетности путем изменения вступительного сальдо.

2.4.5. Застройщики, передающие средства, выделенные на капитальные вложения для строительства объектов, в порядке долевого участия, списывают их по перечислении за счет установленного источника финансирования.

Застройщики, получившие эти средства, отражают их в учете в общем порядке по мере их использования.

2.4.6. На суммы доходов, полученных от реализации демонтированного оборудования, материальных ценностей, поступивших безвозмездно и в порядке попутной добычи, застройщики увеличивают прочие источники финансирования.

2.4.7.При осуществлении капитального строительства хозяйственным способом действующее предприятие оказывает капитальному строительству разного рода услуги и отпускает материальные ценности по действующим отпускным ценам (в случае их отсутствия по ценам, утверждаемым директором предприятия), но не выше сметных.

Если объемы капитальных вложений, произведенные по строительству, осуществленному хозяйственным способом, превышают сумму источников финансирования, установленную для их покрытия (определенную с учетом заложенных в сводных сметных расчетах возвратных сумм - амортизационных отчислений, стоимости материалов и деталей, получаемых от разборки временных (титульных) зданий и сооружений, сумм плановых накоплений и экономии от снижения стоимости строительства в части, остающейся после образования установленных фондов и др.), то сумма превышения учитывается на счете 33 "Капитальные вложения" на отдельном субсчете до получения в установленном порядке соответствующих источников финансирования указанных затрат.

2.5. Учет капитальных вложений по законченному строительству.

2.5.1. К законченному строительству относятся принятые в эксплуатацию мощности и объекты, по которым акты приемки утверждены в установленном порядке. В учете застройщика затраты по данным объектам в размере инвентарной стоимости списываются со счета 33 "Капитальные вложения" за счет соответствующих источников финансирования (в дебет счета 93 "Финансирование капитальных вложений").

Если произведенные объемы капитальных вложений по принятым в эксплуатацию мощностям и объектам превышают сумму источников финансирования, установленную для их покрытия, то сумма превышения учитывается на отдельном субсчете счета 33 "Капитальные вложения" до получения в установленном порядке соответствующих источников финансирования.

2.5.2. Законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по достройке и дооборудованию объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, по утверждении в установленном порядке актов приемки зачисляются в состав основных средств, на балансе принимающей организации. Основанием для зачисления является "Акт приемки-передачи основных средств" по форме, утверждаемой ЦСУ СССР.

2.5.3. Малоценный и быстроизнашивающийся инструмент и инвентарь, предусмотренный в сметах на строительство и предназначенный в качестве первого комплекта для вводимых в действие объектов, по стоимости приобретения зачисляется в состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

2.5.4. По объектам, вводимым в действие по частям, в основные фонды зачисляется стоимость введенной в действие части объекта, приемка которой оформлена в установленном законом порядке, исходя из суммы фактически произведенных застройщиком затрат по данному объекту, в доле, относящейся к вводимой его части, определяемой пропорционально отношению сметной стоимости вводимой части объекта к полной сметной стоимости данного объекта.