Глава 2. Бухгалтерский учет финансовой аренды (лизинга)

2.1. Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) учет предмета лизинга ведется на балансе лизингополучателя, а заключение договора лизингодателя с лизингополучателем предшествует заключению договора лизингодателя с продавцом (поставщиком) либо заключается одновременно, то в бухгалтерском учете операции, связанные с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга), отражаются лизингодателем в соответствии с пунктом 2.4 настоящего Порядка.

2.2. Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) учет предмета лизинга ведется на балансе лизингодателя, то в бухгалтерском учете указанные операции отражаются лизингодателем в соответствии с настоящей главой как предоставление арендатору в аренду (в том числе с правом выкупа) объекта аренды.

2.3. Если приобретение имущества лизингодателем предшествует заключению договора финансовой аренды (лизинга) с лизингополучателем, то такая операция отражается в бухгалтерском учете как приобретение имущества в общеустановленном порядке, а дальнейшая сдача его в лизинг - как предоставление арендатору в аренду (в том числе с правом выкупа) объекта аренды, если лизинговое имущество продолжает числиться на балансе лизингодателя, либо как продажа (реализация) имущества, если оно передается на баланс лизингополучателя.

2.4. Бухгалтерский учет у лизингодателя осуществляется в следующем порядке.

2.4.1. Учет инвестиционных затрат осуществляется лизингодателем на балансовом счете N 47701 "Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)". Под инвестиционными затратами в целях настоящего Порядка понимаются затраты лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, а также с выполнением других его обязательств, вытекающих из договора лизинга.

2.4.2. Амортизация лизингодателем по лизинговому имуществу не начисляется.

2.4.3. Предметы лизинга, переданные лизингополучателю, учитываются на внебалансовом счете N 91506 "Имущество, переданное на баланс лизингополучателей".

2.4.4. Учет операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга), и определение финансового результата от них производятся на счете N 61211 "Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)".

2.4.5. Финансовый результат от операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга), отражается лизингодателем в бухгалтерском учете ежемесячно не позднее последнего рабочего дня соответствующего месяца, исходя из фактического объема оказанных услуг (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием) следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 47423 "Требования по прочим операциям"

Кредит счета N 61211 "Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)".

Одновременно списываются инвестиционные затраты, подлежащие возмещению, следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61211 "Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)"

Кредит счета N 47701 "Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)".

Этим же днем сумма вознаграждения лизингодателем подлежит признанию в составе доходов следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61211 "Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 28303 "Доходы от операций финансовой аренды (лизинга)").

2.4.6. При перечислении лизингодателем авансов продавцам (поставщикам) и другим организациям, выполняющим работы или оказывающим услуги в ходе реализации лизинговой сделки, осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета N 47423 "Требования по прочим операциям"

Кредит счета по учету денежных средств.

2.4.7. При принятии к оплате документов продавцов (поставщиков) и других организаций, подтверждающих поставку предмета лизинга, выполнение работ, оказание услуг, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 47701 "Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)"

Кредит счета N 47423 "Требования по прочим операциям" или N 47422 "Обязательства по прочим операциям".

2.4.8. При оплате предмета лизинга, выполненных работ и оказанных услуг в ходе реализации лизинговой сделки осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 47423 "Требования по прочим операциям" или N 47422 "Обязательства по прочим операциям"

Кредит счета по учету денежных средств.

2.4.9. Принятые лизингополучателем в порядке, определенном договором финансовой аренды (лизинга), предметы лизинга и дополнительные услуги у лизингодателя отражаются на внебалансовом счете N 91506 "Имущество, переданное на баланс лизингополучателей" в корреспонденции со счетом N 99999.

Если оплата документов продавцов (поставщиков) осуществляется на основании акцепта лизингополучателя, данная бухгалтерская запись осуществляется одновременно с бухгалтерской записью, указанной в подпункте 2.4.7 настоящего пункта.

2.4.10. Поступление денежных средств по лизинговому платежу отражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета N 47423 "Требования по прочим операциям".

При непоступлении (частичном поступлении) денежных средств по лизинговому платежу в установленный договором финансовой аренды (лизинга) срок сумма дебиторской задолженности в конце операционного дня подлежит переносу на счета второго порядка балансового счета N 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам".

2.4.11. При выкупе лизингополучателем предмета лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается лизингодателем с внебалансового счета N 91506 "Имущество, переданное на баланс лизингополучателей" в корреспонденции со счетом N 99999.

2.4.12. При изъятии (возврате) в установленных случаях лизингового имущества осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств" на сумму остатка невозмещенных инвестиционных затрат

Кредит счета N 47701 "Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)" и (или) N 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам".

2.4.13. Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) затраты, связанные с изъятием (возвратом) лизингового имущества (демонтаж, транспортные и другие расходы), осуществляются за счет лизингодателя, то они отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств"

Кредит счета по учету денежных средств или счетов по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

2.4.14. Принятие к бухгалтерскому учету лизингодателем неотделимых улучшений лизингового имущества, произведенных лизингополучателем, производится в следующем порядке:

полученных безвозмездно в порядке, установленном Положением Банка России N 448-П для основных средств, полученных безвозмездно;

подлежащих оплате лизингодателем бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств"

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями или счетов по учету денежных средств.

2.4.15. Операции лизингодателя по доведению изъятого (возвращенного) имущества до состояния готовности к использованию, его дальнейшему использованию и выбытию (реализации) осуществляются и отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном Положением Банка России N 448-П для основных средств.

2.4.16. Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) в составе вознаграждения лизингодателя выделяются проценты за использование его собственных средств, направленных на приобретение предмета лизинга, то в балансе лизингодателя и лизингополучателя сумма этих процентов выделяется из общей суммы денежных средств по лизинговому платежу, начисляется в порядке, установленном для таких расходов, а отражение в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с требованиями Положения Банка России от 22 декабря 2014 года N 446-П "О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций" <1>.

--------------------------------

<1> Зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации 6 февраля 2015 года N 35910 ("Вестник Банка России" от 13 февраля 2015 года N 12 (1608)).

2.5. Бухгалтерский учет у лизингополучателя осуществляется в следующем порядке.

2.5.1. Если в соответствии с законодательством Российской Федерации по договору финансовой аренды (лизинга) имущество передается на баланс лизингополучателя до истечения срока договора, учет его лизингополучателем осуществляется в следующем порядке.

При принятии к бухгалтерскому учету лизингового имущества в порядке, определенном договором, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств"

Кредит счета N 60806 "Арендные обязательства".

При отражении затрат по доставке и доведению предмета лизинга до состояния готовности к использованию, если по условиям договора они осуществляются за счет лизингополучателя, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств"

Кредит счета по учету денежных средств или счетов по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

При готовности предмета лизинга к использованию лизингополучателем осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)"

Кредит счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств".

При начислении амортизации осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 48302 "Амортизация по основным средствам, полученным в финансовую аренду (лизинг)")

Кредит счета N 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)".

При переводе денежных средств по лизинговому платежу осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 60806 "Арендные обязательства"

Кредит счета по учету денежных средств.

При непереводе по каким-либо причинам денежных средств по лизинговому платежу (полностью или частично) в установленный срок непереведенная сумма подлежит в конце операционного дня переносу на счета второго порядка балансового счета N 476 "Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов" либо на счета N 31702 "Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и прочим привлеченным средствам, полученным от кредитных организаций", N 31703 "Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и прочим привлеченным средствам, полученным от банков-нерезидентов".

В случае возврата (изъятия) лизингового имущества до истечения срока договора финансовой аренды (лизинга) его стоимость списывается с баланса как выбытие имущества в общеустановленном порядке.

2.5.2. Предметы лизинга, учитываемые лизингополучателем на балансовом счете N 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)", подлежат проверке на обесценение на конец каждого отчетного года, а также при наступлении событий, существенно влияющих на оценку их стоимости. Убытки от обесценения предметов лизинга подлежат признанию на момент их выявления.

Убытки от обесценения предметов лизинга отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 48611 "Другие расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер")

Кредит счета N 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)".

При наличии признаков того, что убыток от обесценения предметов лизинга, признанный в предыдущих отчетных периодах, больше не существует либо уменьшился, осуществляется его (полное или частичное) восстановление в пределах стоимости предмета лизинга (за вычетом амортизации), которая сложилась бы на счетах бухгалтерского учета при отсутствии признаков обесценения, следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)".

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 29407 "Другие доходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер").

2.5.3. При переходе имущества в собственность лизингополучателя по истечении срока финансовой аренды (лизинга) или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором финансовой аренды (лизинга) суммы осуществляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)"

Кредит счета N 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)"

Дебет счета N 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)"

Кредит счета N 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)".".