МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"

После подпункта (j) пункта 2 дополнить подпунктом (k) следующего содержания:

(k) прав и обязательств, являющихся финансовыми инструментами и попадающих в сферу применения МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями", за исключением тех, которые МСФО (IFRS) 15 требует учитывать в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

После пункта 2 дополнить пунктом 2A следующего содержания:

2A. Требования к обесценению, устанавливаемые данным стандартом, должны применяться в отношении прав, которые МСФО (IFRS) 15 требует учитывать для целей признания убытков от обесценения в соответствии с данным стандартом.

В подразделе "Определения, связанные с признанием и оценкой" пункта 9 внести следующие изменения:

в предложениях третьем и шестом абзаца второго вместо слов "предприятие должно" дополнить словами "организация должна";

в предложении третьем абзаца второго вместо слов "опциона на покупку" дополнить словами "колл-опциона";

в предложении четвертом абзаца второго вместо слов "МСФО (IAS) 18 "Выручка" дополнить словами "пункты AG8A - AG8B";

в абзаце третьем (в редакции до применения МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты") вместо слова "предприятия" дополнить словом "организации";

после абзаца третьего (в редакции до применения МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты") дополнить абзацем следующего содержания:

Дивиденды - распределение прибылей между держателями долевых инструментов пропорционально принадлежащим им долям в капитале определенных классов.

Пункт 43 изложить в следующей редакции:

43. За исключением торговой дебиторской задолженности, попадающей в сферу применения пункта 44A, при первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства, организация оценивает такой финансовый актив или финансовое обязательство по справедливой стоимости плюс, в случае финансового актива или финансового обязательства, не учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, затраты по сделке, которые напрямую связаны с приобретением или выпуском такого финансового актива или финансового обязательства.

После пункта 44 дополнить пунктом 44A следующего содержания:

44A. Несмотря на требование в пункте 43, при первоначальном признании организация должна оценивать торговую дебиторскую задолженность, которая не имеет значительного компонента финансирования (определяемого в соответствии с МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями"), по цене операции (согласно определению этого термина в МСФО (IFRS) 15).

В пункт 47 внести следующие изменения:

в абзаце первом вместо слов "предприятие должно" дополнить словами "организация должна";

в подпункте (c) вместо слов "договоры" дополнить словом "договоров";

абзац (ii) подпункта (c) изложить в следующей редакции:

(ii) первоначально признанной суммы (см. пункт 43) за вычетом, если это уместно, совокупной суммы доходов, признанной в соответствии с принципами МСФО (IFRS) 15.

в абзаце (i) подпункта (d) вместо слов "сумма, определенная" дополнить словами "суммы, определенной";

абзац (ii) подпункта (d) изложить в следующей редакции:

(ii) первоначально признанной суммы (см. пункт 43) за вычетом, если это уместно, совокупной суммы доходов, признанной в соответствии с принципами МСФО (IFRS) 15.

В заголовке перед пунктом 55 вместо слова "доходы" дополнить словом "прибыли".

В пункт 55 внести следующие изменения:

в абзаце первом и предложении первом подпункта (b) вместо слова "доход" дополнить словом "прибыль";

в предложении втором подпункта (b) вместо слов "накопленный доход" дополнить словами "накопленная прибыль";

в предложении третьем подпункта (b) слова "(см. МСФО (IAS) 18) удалить;

в предложении четвертом подпункта (b) вместо слов ", когда установлено право предприятия на получение платежа (см. МСФО (IAS) 18)" дополнить словами "в соответствии с пунктом 55A".

После пункта 55 дополнить пунктом 55A следующего содержания:

55A. Дивиденды признаются в составе прибыли или убытка только тогда, когда:

(a) устанавливается право организации на получение дивидендов;

(b) поступление в организацию экономических выгод, связанных с дивидендами, является вероятным; и

(c) сумма дивидендов может быть надежно оценена.

После пункта 103R дополнить пунктом 103T следующего содержания:

103T. МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями", выпущенный в мае 2014 г., внес изменения в пункты 2, 9, 43, 47, 55, AG2, AG4 и AG48 и добавил пункты 2A, 44A, 55A и AG8A - AG8C. Организация должна применять данные изменения, когда она применяет МСФО (IFRS) 15.

В Приложении A:

В пункт AG4 внести следующие изменения:

в абзаце (ii) подпункта (a) вместо слов "накопленной амортизации" дополнить словами "совокупной суммы доходов", вместо слов "МСФО (IAS) 18" дополнить словами "принципами МСФО (IFRS) 15";

в подпункте (c) вместо слов "МСФО (IAS) 18" дополнить словами "МСФО (IFRS) 15".

После пункта AG8 дополнить пунктами AG8A - AG8C следующего содержания:

AG8A. При применении метода эффективной процентной ставки, организация определяет комиссии, являющиеся неотъемлемой частью эффективной процентной ставки финансового инструмента. Описание комиссий за финансовые услуги может не указывать на характер и содержание оказываемых услуг. Комиссии, являющиеся неотъемлемой частью эффективной процентной ставки финансового инструмента, учитываются в качестве корректировки эффективной процентной ставки, за исключением случаев, когда финансовый инструмент оценивается по справедливой стоимости, а изменения справедливой стоимости признаются в составе прибыли или убытка. В таком случае комиссии признаются в качестве выручки при первоначальном признании инструмента.

AG8B. Комиссии, являющиеся неотъемлемой частью эффективной процентной ставки финансового инструмента, включают:

(a) затраты на подготовительную работу, полученные организацией в связи с созданием или приобретением финансового актива. Такие затраты могут включать в себя компенсацию за такие виды деятельности, как оценка финансового состояния заемщика, оценка и оформление гарантий, залога и прочих соглашений об обеспечении, согласование условий по инструменту, подготовка и обработка документов, а также оформление операции. Такие затраты являются неотъемлемой частью создания финансового инструмента.

(b) комиссионные, полученные организацией за принятое договорное обязательство предоставить заем в будущем, в случае, если обязательство по предоставлению займа не попадает в сферу применения настоящего стандарта и является вероятным, что организация заключит конкретный кредитный договор. Такие комиссионные считаются компенсацией за поддерживаемую организацией постоянную готовность приобрести финансовый инструмент. Если срок действия договорного обязательства по предоставлению займа истекает, и организация не предоставляет заем, комиссионные признаются в качестве выручки в момент окончания срока действия обязательства.

(c) затраты на подготовительную работу, полученные организацией при выпуске финансового обязательства, оцениваемого по амортизированной стоимости. Такие затраты являются неотъемлемой частью создания финансового обязательства. Организация отделяет комиссии и затраты, являющиеся неотъемлемой частью эффективной процентной ставки для финансового обязательства, от затрат на подготовительную работу и затрат по сделке, относящихся к праву на предоставление услуг, таких, как услуги по управлению инвестициями.

AG8C. Комиссии, не являющиеся неотъемлемой частью эффективной процентной ставки финансового инструмента и учитываемые в соответствии с МСФО (IFRS) 15, включают в себя:

(a) комиссионные за обслуживание займа;

(b) комиссионные за принятое договорное обязательство предоставить заем в будущем, в случае, если обязательство по предоставлению займов не попадает в сферу применения настоящего стандарта и заключение конкретного кредитного договора является маловероятным; и

(c) комиссионные за синдицирование займа, полученные организацией, которая организует получение займа и не оставляет за собой никакой части кредитного пакета (либо оставляет часть с такой же эффективной процентной ставкой для сопоставимого риска, как и другие участники).

В пункт AG48 внести следующие изменения:

в абзаце первом вместо слова "предприятие" дополнить словом "организация";

в предложении первом подпункта (a) вместо слова "предприятие" в соответствующем падеже дополнить словом "организация" в соответствующем падеже, вместо слова "обязано" дополнить словом "обязана";

предложение третье подпункта (a) изложить в следующей редакции:

Впоследствии первоначальная справедливая стоимость гарантии признается в составе прибыли или убытка, когда (или по мере того, как) выполняется соответствующая обязанность (в соответствии с принципами МСФО (IFRS) 15), а балансовая стоимость актива уменьшается на сумму убытков от обесценения.