Себестоимость нематериальных активов, созданных самостоятельно

65. Применительно к пункту 24 себестоимость нематериального актива, созданного самим предприятием, равна сумме затрат, осуществленных с даты, когда нематериальный актив впервые стал удовлетворять критериям признания, изложенным в пунктах 21, 22 и 57. Пункт 71 запрещает переназначение затрат, которые уже были признаны в качестве расходов.

66. В себестоимость самостоятельно созданного нематериального актива включаются все прямые затраты, необходимые для создания, производства и подготовки этого актива к использованию в соответствии с намерениями руководства. Примерами прямых затрат являются:

(a) затраты на материалы и услуги, использованные или потребленные при создании нематериального актива;

(b) затраты на вознаграждения работникам (в значении, определенном в МСФО (IAS) 19), возникающие в связи с созданием нематериального актива;

(c) выплаты, необходимые для регистрации юридического права;

(d) амортизация патентов и лицензий, использованных для создания нематериального актива.

МСФО (IAS) 23 устанавливает критерии признания процентов в качестве элемента себестоимости самостоятельно созданного нематериального актива.

67. Перечисленные ниже статьи не входят в состав себестоимости нематериального актива, созданного самим предприятием.

(a) торговые, административные и прочие общие накладные расходы, кроме тех, которые могут быть отнесены непосредственно на подготовку актива к использованию;

(b) идентифицированная неэффективность и первоначальные операционные убытки, возникшие до момента достижения плановой производительности указанного актива;

(c) затраты на обучение персонала работе с активом.

Пример, иллюстрирующий пункт 65

Предприятие разрабатывает новый процесс производства. В 20X5 г. понесенные затраты составили 1 000 д.е. <a>, из которых 900 д.е. возникли до 1 декабря 20X5 г., а 100 д.е. - в период с 1 декабря 20X5 г. по 31 декабря 20X5 г. Предприятие может продемонстрировать, что по состоянию на 1 декабря 20X5 г. процесс производства удовлетворял критериям признания в качестве нематериального актива. Расчетная оценка возмещаемой величины, относящейся к "ноу-хау", заключенному в указанном процессе (с учетом будущего выбытия денежных средств, вызванного необходимостью завершения процесса таким образом, чтобы его можно было использовать), составляет 500 д.е.

В конце 20X5 г. процесс производства признается в качестве нематериального актива по себестоимости, составляющей 100 д.е. (затраты, понесенные с даты, когда нематериальный актив впервые стал удовлетворять критериям признания, т.е. 1 декабря 20X5 г.). Затраты в размере 900 д.е., понесенные до 1 декабря 20X5 г., признаются в качестве расходов, поскольку до 1 декабря 20X5 г. критерии признания не удовлетворялись. Данные затраты не включаются в состав себестоимости процесса производства, отраженной в отчете о финансовом положении.

В 20X6 г. понесенные затраты составили 2 000 д.е. В конце 20X6 г. возмещаемая величина, относящаяся к "ноу-хау", заключенному в указанном процессе (с учетом будущего выбытия денежных средств, вызванного необходимостью завершения процесса таким образом, чтобы его можно было использовать), составила в расчетной оценке 1 900 д.е.

В конце 20X6 г. себестоимость процесса производства составляет 2 100 д.е. (затраты в размере 100 д.е., признанные по состоянию на конец 20X5 г., плюс затраты в размере 2 000 д.е., признанные в 20X6 г.). Предприятие признает убыток от обесценения в размере 200 д.е. с тем, чтобы скорректировать исходную (до убытка от обесценения) балансовую стоимость процесса (2 100 д.е.) до его возмещаемой величины (1 900 д.е.). Этот убыток от обесценения будет восстановлен в последующем периоде в том случае, если будут выполнены требования МСФО (IAS) 36, предъявляемые к восстановлению убытка от обесценения.

--------------------------------

<a> В настоящем стандарте монетарные суммы выражены в "денежных единицах (д.е.)"