Глава 32. Порядок учета при приобретении и передаче портфеля договоров страхования

32.1. Приобретение и передача портфеля договоров страхования осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

32.2. На дату приобретения портфеля договоров страхования страховщик должен:

оценить по справедливой стоимости приобретаемые обязательства и приобретаемые активы по договорам страхования;

рассчитать разницу между оплаченной стоимостью портфеля договоров страхования и превышением справедливой стоимости приобретенных активов над справедливой стоимостью приобретенных обязательств по договорам страхования (далее - результат от операции приобретения портфеля договоров страхования).

32.3. В целях корректного отражения в бухгалтерском учете операции по приобретению портфеля договоров страхования страховщик должен проанализировать, является ли приобретение портфеля договоров страхования объединением бизнеса в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнесов", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н (далее - МСФО (IFRS) 3).

Если страховщик приобретает определенные технологии и процессы, связанные с приобретенным портфелем договоров страхования, то такое приобретение портфеля договоров страхования может являться объединением бизнеса (например, при передаче портфеля договоров определенного вида страхования могут также передаваться исключительные права работы с определенным каналом продаж, лицензии на отдельно лицензируемые виды деятельности, клиентская база, информационные технологии, используемые для ведения учета и сопровождения договоров страхования и убытков, методологии работы с клиентами и прочее).

32.4. Если операция по приобретению портфеля договоров страхования является объединением бизнеса, то для учета приобретенного портфеля договоров страхования применяются положения МСФО (IFRS) 3.

В случае когда превышение справедливой стоимости приобретаемых активов, связанных со страхованием, над справедливой стоимостью приобретаемых страховых обязательств больше оплаченной стоимости портфеля договоров страхования, положительный результат от операции приобретения портфеля договоров страхования признается в составе доходов на дату его приобретения.

В случае когда превышение справедливой стоимости приобретаемых активов, связанных со страхованием, над справедливой стоимостью приобретаемых страховых обязательств меньше оплаченной стоимости портфеля договоров страхования с учетом компенсации недостаточности активов, отрицательный результат от операции приобретения портфеля договоров страхования признается в качестве гудвила.

Гудвил подлежит проверке на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н (далее - МСФО (IAS) 36), на дату признания и на каждый последующий годовой отчетный период, а также при наличии признаков обесценения.

32.5. Если приобретение договоров страхования не является объединением бизнеса, то результат от операции приобретения портфеля договоров страхования признается в составе доходов или расходов на дату приобретения портфеля договоров страхования.

32.6. Страховщик может использовать расширенное представление, при котором справедливая стоимость обязательств по приобретенным договорам страхования с учетом доли перестраховщика по приобретенным договорам страхования разделяется на две составляющие:

обязательство, оцененное в соответствии с учетной политикой страховщика по выпускаемым им договорам страхования и перестрахования;

нематериальный актив, представляющий разницу между справедливой стоимостью приобретенных прав по договорам страхования и перестрахования и принимаемых на себя обязанностей по договорам страхования и перестрахования и суммой обязательства, оцененного в соответствии с учетной политикой страховщика, по выпускаемым им договорам страхования и перестрахования. Последующая оценка этого нематериального актива должна соответствовать оценке связанного с ним страхового обязательства. Данный нематериальный актив исключается из сферы применения МСФО (IAS) 36 и МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, а также нормативными актами Банка России в отношении учета нематериальных активов и подлежит амортизации в течение срока, соответствующего продолжительности действия приобретенных договоров страхования и перестрахования.

32.7. В бухгалтерском учете приобретенные активы, связанные со страхованием, и приобретенные страховые обязательства учитываются на соответствующих балансовых счетах на дату приобретения портфеля договоров страхования.

Гудвил и нематериальный актив учитываются на счетах по учету нематериальных активов.

Результат от операции приобретения портфеля договоров страхования учитывается на счетах по учету прочих доходов и расходов по страхованию на дату приобретения портфеля договоров страхования (таблица 13 приложения к настоящему Положению).

32.8. Порядок бухгалтерского учета в случае принятия от передающей страховой организации портфеля договоров страхования при применении мер по предупреждению банкротства страховой организации, а также в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве страховой организации, представлен в таблице 14 приложения к настоящему Положению.

32.9. В случае если страховщик продает или передает портфель договоров страхования, признание передаваемых страховых обязательств и активов, связанных со страхованием, прекращается на дату передачи портфеля договоров страхования. На дату передачи портфеля договоров страхования отражается разница между балансовой стоимостью указанных активов и обязательств на счетах по учету прочих доходов и расходов по страхованию.

Отражение в бухгалтерском учете операций по выбытию портфеля договоров страхования представлено в таблице 15 приложения к настоящему Положению.