Приложение 4. Порядок бухгалтерского учета отложенного налога на прибыль при изменении налоговой ставки по налогу на прибыль

Приложение 4

к Положению Банка России

от 4 сентября 2015 года N 490-П

"Отраслевой стандарт бухгалтерского

учета отложенных налоговых

обязательств и отложенных

налоговых активов некредитными

финансовыми организациями"

ПОРЯДОК

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОТЛОЖЕННОГО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

ПРИ ИЗМЕНЕНИИ НАЛОГОВОЙ СТАВКИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

По оценкам руководства некредитной финансовой организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.

Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20X1" - текущему году, "20X2" - году, следующему за годом 20X1, и так далее.

Организация рассчитывает отложенный налог на прибыль за 20X2 год по действующей налоговой ставке по налогу на прибыль в размере 20%.

В конце 20X2 года приняты поправки к Налоговому кодексу, в соответствии с которыми с 1 января 20X3 года будет действовать новая налоговая ставка в размере 18%.

--------------------------------

<1> Расчет: 40 000 руб. - 10 000 руб. = 30 000 руб.

В связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль производится расчет изменения (уменьшения) отложенного налогового обязательства в размере 20 000 рублей <1> и (уменьшения) отложенного налогового актива по перенесенному на будущее убытку в размере 1 000 рублей <2>.

--------------------------------

<1> Расчет: 200 000 руб. x 18% : 20% = 180 000 руб.; 200 000 руб. - 180 000 руб. = 20 000 руб.

<2> Расчет: 10 000 руб. x 18% : 20% = 9 000 руб.; 10 000 руб. - 9 000 руб. = 1 000 руб.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенных налогов в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X2 год:

отложенного налогового обязательства на счетах по учету добавочного капитала:

--------------------------------

<1> Расчет: 160 000 руб. - (160 000 руб. x 18 : 20) = 16 000 руб.

отложенного налогового обязательства на счетах по учету финансового результата:

--------------------------------

<1> Расчет: 20 000 руб. - 16 000 руб. = 4 000 руб.

отложенного налогового актива по перенесенному на будущее убытку:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 31 декабря 20X2 года: