Приложение 7. Порядок бухгалтерского учета отложенного налога на прибыль в связи с признанием обязательства по оплате предстоящих отпусков работников

Приложение 7

к Положению Банка России

от 4 сентября 2015 года N 490-П

"Отраслевой стандарт бухгалтерского

учета отложенных налоговых

обязательств и отложенных

налоговых активов некредитными

финансовыми организациями"

ПОРЯДОК

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОТЛОЖЕННОГО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

В СВЯЗИ С ПРИЗНАНИЕМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО ОПЛАТЕ ПРЕДСТОЯЩИХ

ОТПУСКОВ РАБОТНИКОВ

По оценкам руководства некредитной финансовой организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.

Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20X1" - текущему году, "20X2" - году, следующему за годом 20X1, и так далее.

В соответствии со статьями 114 и 122 Трудового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства, 2002, N 1, ст. 3) работодатели обязаны предоставлять работникам ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. На 31.12.20X1 остаток обязательства организации "А" по оплате предстоящих отпусков работников, рассчитанного в соответствии с утвержденными стандартами экономического субъекта, составил 17 379 950 рублей, остаток обязательства по уплате страховых взносов в связи с предстоящими отпусками работников составил 3 067 050 рублей.

Учетной политикой организации "А" для целей налогообложения формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков не предусмотрено. Расходы на оплату отпусков и суммы обязательных страховых взносов признаются для целей налогообложения в период фактического использования работником отпуска (подпункты 7 и 16 статьи 255, пункт 4 статьи 272 Налогового кодекса).

В течение первого квартала 20X2 года организация "А" выплатила работникам, которым был предоставлен отпуск, отпускные в размере 3 550 000 рублей. Были уплачены страховые взносы, начисленные на сумму отпускных, в размере 1 065 000 рублей.

На 31.03.20X2 величина обязательства по оплате предстоящих отпусков работников была пересчитана и составила 16 107 500 рублей, величина обязательства по уплате страховых взносов в связи с предстоящими отпусками составила 2 842 500 рублей.

Остатки по счетам бухгалтерского учета на 31.12.20X1 (до момента расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года):

--------------------------------

<1> Счет N 60305 "Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам".

<2> Счет N 60335 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года:

(в рублях)

--------------------------------

<1> Расчет: 17 379 950 руб. x 20% = 3 475 990 руб. (налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%).

<2> Расчет: 3 067 050 руб. x 20% = 613 410 руб.

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 189 400 рублей <1>.

--------------------------------

<1> Расчет: 4 089 400 руб. - 3 900 000 руб. = 189 400 руб.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X1 год:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 31 декабря 20X1 года:

Отражение в бухгалтерском учете за первый квартал 20X2 года выплаты отпускных работникам, которым был предоставлен отпуск:

и погашения задолженности по страховым взносам:

Доначисление 31.03.20X2 обязательства по оплате предстоящих отпусков работников:

--------------------------------

<1> Расчет: 16 107 500 руб. - (17 379 950 руб. - 3 550 000 руб.) = 2 277 550 руб.

и обязательства по уплате страховых взносов в связи с предстоящими отпусками работников:

--------------------------------

<1> Расчет: 2 842 500 руб. - (3 067 050 руб. - 1 065 000 руб.) = 840 450 руб.

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года:

(в рублях)

--------------------------------

<1> Расчет: 16 107 500 руб. x 20% = 3 221 500 руб.

<2> Расчет: 2 842 500 руб. x 20% = 568 500 руб.

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива в размере 299 400 рублей <1>.

--------------------------------

<1> Расчет: 3 790 000 руб. - 4 089 400 = -299 400 руб.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания первого квартала 20X2 года:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:

Отражение в бухгалтерском учете операций в последующие отчетные периоды будет аналогично порядку, приведенному в данном порядке выше.